Российская организация (заемщик) заключила договор займа с иностранной организацией (заимодавцем), не имеющей на территории РФ постоянного представительства. Впоследствии иностранная организация простила долг в виде процентов по данному договору. Обязана ли российская организация удерживать налог на прибыль с иностранной организации? Должна ли российская организация учесть сумму прощенных процентов в составе доходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: При прощении долга по договору займа в части процентов российская организация - заемщик не обязана удерживать налог на прибыль с иностранной организации - заимодавца, поскольку фактически доход у иностранной организации отсутствует. Сумма прощенного долга в виде процентов по договору займа учитывается российской организацией в составе внереализационных доходов.

Обоснование: Согласно ст. 415 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Пункт 1 ст. 809 ГК РФ устанавливает, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. п. 8 и 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения п. 18 ч. 2 указанной статьи не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

Как установлено пп. 10 и 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

На основании п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.

Как указано в пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ, процентный доход от следующих долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Необходимо отметить разъяснения финансового ведомства, указанные в Письме Минфина России от 14.11.2013 N 03-08-05/48939: в случае если иностранная организация прощает часть начисленных по договору займа процентов, подлежащих выплате российской организацией, фактической выплаты доходов не происходит и, соответственно, основание для удержания налога российской организацией отсутствует.

При этом прощенную сумму начисленных процентов российская организация должна учесть в виде доходов.

В иных письмах Минфина России рассматривался вопрос о прощении долга в виде процентов при включении их в состав доходов при исчислении налога на прибыль. Как указано в Письмах Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией по договору займа от организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются на основании указанного пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Указанные суммы процентов на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.

Следовательно, возвращаясь к рассматриваемому вопросу, удержания налога российской организацией в данном случае не происходит, поскольку фактически доход у иностранной организации отсутствует; кроме того, прощенный долг в виде процентов по договору займа учитывается в налогооблагаемой базе российской организации по налогу на прибыль в виде доходов.

А. А.Болдырь

Советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

03.02.2014