ЗАО, зарегистрированное 01.03.1996, в период с 1996 г. по сентябрь 2010 г. накапливало нераспределенную прибыль (решения общим собранием акционеров о выплате дивидендов за указанный период не принимались). В соответствии с уставом ЗАО вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются денежными средствами из чистой прибыли ЗАО за текущий год. Общим собранием акционеров ЗАО, проведенным в августе 2010 г., было принято решение о выплате дивидендов из накопившейся за период с 1996 г. по 2009 г. нераспределенной прибыли прошлых лет. Какой срок установлен законодательством для исполнения ЗАО обязанности налогового агента и перечисления в бюджет суммы налога (НДФЛ и налога на прибыль), удержанного с доходов акционера в виде дивидендов?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Обязанность общества как налогового агента в части расчетов с бюджетом по суммам налогов, удержанных с дивидендов, должна быть исполнена следующим образом.

Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 4 ст. 287 гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ по доходам, выплачиваемым акционеру - юридическому лицу в виде дивидендов, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Для целей исчисления НДФЛ датой получения дохода в денежной форме является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность налогового агента за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Помимо суммы налога и штрафа, налоговый агент, не исполнивший в срок свои обязанности, должен будет уплатить пени в соответствии со ст. 75 НК РФ. Согласно п. п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено гл. 26.1 НК РФ.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, наступление обязанности по перечислению в бюджет сумм налога с дивидендов возникает с даты выплаты дохода или с даты получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и не связано с моментом принятия обществом решения о распределении прибыли. Кроме этого, задержка выплаты дивидендов не влечет налоговых санкций в отношении источника выплаты.

Но в случае когда решение о выплате дивидендов было принято, а дивиденды не выплачиваются, можно говорить о возникновении гражданской ответственности общества перед акционерами. Согласно ст. 395 Гражданского кодекса РФ в случае невыплаты объявленных дивидендов в установленный срок акционер вправе обратиться с иском в суд о взыскании с общества причитающейся ему суммы дивидендов, а также процентов за просрочку исполнения денежного обязательства. Проценты подлежат начислению за период просрочки выплаты дивидендов, исчисляемой со дня, следующего за днем окончания установленного срока их выплаты (см. п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах").

И. А.Невский

Ведущий аудитор

Консалтинговая группа "МИХАЙЛОВ И ПАРТНЕРЫ"

18.10.2010