С организации, применяющей метод начисления, по решению суда в 2010 г. была взыскана сумма задолженности за услуги, оказанные организации контрагентом в 2009 г. В каком налоговом периоде в данном случае организации следует включить указанные затраты в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Денежные суммы, взысканные по решению суда с организации в 2010 г. за услуги, оказанные организации в 2009 г., следует учесть в составе расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в том налоговом (отчетном) периоде, к которому они относятся, то есть в 2009 г. При этом исходя из мнения судей, в случае если затраты учтены организацией не в надлежащем налоговом периоде, организация не может быть привлечена к ответственности за такой несвоевременный учет. Однако, принимая во внимание неоднородность судебной практики, в случае учета названных затрат в составе расходов в том налоговом периоде, в котором они были взысканы с организации судом, организации следует быть готовой отстаивать свою правоту в суде.

Обоснование: Как следует из содержания п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ, российские организации являются плательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью в целях гл. 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании изложенного следует, что организация вправе учесть в составе расходов затраты, отвечающие критериям экономической обоснованности, направленности на получение дохода и документального подтверждения.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Таким образом, следует вывод, что метод признания доходов и расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике организации. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 по делу N А56-29685/2006.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ (метод начисления).

При этом в соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Таким образом, согласно общим правилам НК РФ организация вправе принять затраты в составе расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в том календарном году, к которому они относятся.

К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.04.2010 по делу N А27-19841/2009, указав, что так как сумма, взысканная с организации по решению суда, является задолженностью организации по договору за 2006 г., то затраты общества по оплате стоимости услуг, взысканные с общества, не подлежат включению в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г., поскольку относятся к 2006 г.

Из изложенного следует, что денежные суммы, взысканные судом с организации в 2010 г. за услуги, оказанные организации в 2009 г., должны быть учтены в составе расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2009 г.

Однако ФАС Уральского округа в Постановлении от 12.12.2007 N Ф09-10325/07-С3 указал, что, поскольку единственным основанием для доначисления инспекцией налога на прибыль послужили обстоятельства, связанные с несвоевременным учетом обществом в качестве расходов документально подтвержденных и экономически обоснованных затрат, понесенных им в предыдущем налоговом периоде, у инспекции не имелось оснований для доначисления налога, начисления пеней и привлечения к ответственности за неуплату налога.

Следовательно, можно сделать вывод, что в случае если затраты учтены организацией не в надлежащем налоговом периоде, при условии, что названные затраты отвечают требованиям, предъявляемым ст. 252 НК РФ, то организация не может быть привлечена к ответственности за такой несвоевременный учет.

Вместе с тем, принимая во внимание неоднородность судебной практики, в случае учета названных затрат в составе расходов в том налоговом периоде, в котором они были взысканы с организации судом, а не в том периоде, к которому они относятся, организации следует быть готовой отстаивать свою правоту в суде.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

18.10.2010