Вправе ли индивидуальный предприниматель начислять и включать в состав расходов для целей исчисления НДФЛ суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, если они были приобретены им до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя?

Ответ: Вопрос о возможности учета в составе расходов сумм амортизации по основным средствам, приобретенным физическим лицом до момента его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не урегулирован нормами Налогового кодекса РФ. Учитывая разъяснения, содержащиеся в Письмах Минфина России (в частности, от 11.07.2006 N 03-05-01-05/141), если расходы на имущество (основное средство) были понесены до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, то такие расходы не могут быть признаны расходами индивидуального предпринимателя и, соответственно, по такому имуществу не может начисляться амортизация. Однако, учитывая арбитражную практику, у предпринимателя есть шанс доказать правомерность начисления и включения в состав расходов для целей исчисления НДФЛ сумм начисленной амортизации по основным средствам, приобретенным до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, в суде.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ состав расходов индивидуального предпринимателя определяется в порядке, установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При этом согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок), к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизированного имущества индивидуального предпринимателя по любым основаниям (п. 41 Порядка).

При этом, по мнению официальных органов, если расходы на имущество (основное средство) были понесены до регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, то такие расходы не могут быть признаны расходами индивидуального предпринимателя и, соответственно, по такому имуществу не может начисляться амортизация (Письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-05-01-05/141).

Однако суды по данному вопросу придерживаются противоположной позиции. По их мнению, факт использования предпринимателем имущества, приобретенного за счет собственных средств до начала осуществления предпринимательской деятельности, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах и не может лишать предпринимателя права включать в состав расходов амортизационные отчисления (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 25.02.2010 N Ф09-801/10-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2010 N А45-13717/2009, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2009 N 18АП-8854/2009).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

18.10.2010