Согласно утвержденному порядку направления работников в служебные командировки и возмещения командировочных расходов определенным категориям работников возмещаются расходы за пользование услугами бизнес-залов и VIP-залов в аэропортах. В частности, услуги бизнес-залов необходимы определенным работникам для служебных целей (пользования Интернетом, принтером, ксероксом, факсом, ведения переговоров и т. д.). Облагается ли возмещение соответствующих расходов данным работникам налогом на доходы физических лиц?
Ответ: Согласно абз. 9 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ к необлагаемым доходам для целей исчисления НДФЛ относятся все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением работником трудовых обязанностей (включая, в частности, и возмещение командировочных расходов).
Конкретный перечень командировочных расходов указан в абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ и является закрытым.
При этом, как отметил Минфин России в Письме от 06.09.2007 N 03-05-06-01/99, к сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц. Плата за услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала таким обязательным платежом не является, и, следовательно, расходы по оплате организацией услуг залов для официальных лиц не относятся к командировочным расходам, перечень которых приведен в п. 3 ст. 217 НК РФ.
Также в Постановлении от 17.01.2008 по делу N А65-1734/2007-СА2-11 ФАС Поволжского округа согласился с доводами налогового органа о том, что расходы на оплату услуг VIP-зала в аэропорту не относятся к сборам за услуги аэропорта, перечисленным в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации (утв. Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110), указав, что данные услуги являются дополнительными, связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта.
Следует отметить, что ранее ФАС Поволжского округа относил услуги VIP-зала к услугам аэропорта, указывая при этом на то, что экономическую целесообразность произведенных расходов организация оценивает самостоятельно (Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2007 по делу N А55-4391/2006-10). Тем не менее преимущественно арбитражная практика поддерживает налогоплательщика, учитывая положения ст. 168 Трудового кодекса РФ в отношении обязанности работодателя возмещать командированному работнику дополнительные расходы, предусмотренные локальным нормативным актом (Постановления ФАС Московского округа от 25.05.2009 N КА-А40/4142-09, ФАС Поволжского округа от 08.07.2009 N А55-15143/2008).
Таким образом, анализ арбитражной практики по рассматриваемому вопросу позволяет сделать следующий вывод. Если во внутреннем локальном акте (коллективном договоре) налогоплательщика будут указаны расходы по оплате услуг VIP-зала (или бизнес-зала), то данные виды платежей включать в облагаемый НДФЛ доход командированного работника не следует.
Ю. А.Тихонов
Ведущий аудитор
ЗАО "Симбирский аудит-центр"
15.10.2010