В организации утвержден порядок направления работников в служебные командировки и возмещения командировочных расходов, согласно которому определенным категориям работников возмещаются расходы за пользование услугами бизнес-залов и VIP-залов в аэропортах. В частности, услуги бизнес-залов необходимы определенным работникам для служебных целей (пользования Интернетом, принтером, ксероксом, факсом, ведения переговоров и т. д.). Правомерно ли отнести расходы организации на оплату услуг бизнес-залов и VIP-залов аэропортов, которыми воспользовались ее работники, к командировочным расходам в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся расходы на командировки. Состав расходов на командировки указан в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и не является исчерпывающим. Поэтому налогоплательщики могут отнести к командировочным и иные расходы, необходимость которых была обусловлена нахождением работника в командировке.

Трудовой кодекс РФ предписывает работодателю возместить командированному работнику иные расходы, произведенные работником с разрешения или с ведома работодателя (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Порядок и размер возмещения командировочных расходов определяются внутренними документами работодателя или коллективным договором. При этом возмещение таких расходов осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы (ч. 2 ст. 168 ТК РФ, п. 24 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).

Отметим, что командировочные расходы могут учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ: направлены на получение дохода, являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтверждены.

Так как перечень расходов на командировки является открытым, расходы по оплате услуг VIP-зала (бизнес-зала), оборудованного дополнительными средствами связи, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль при условии, что данные расходы документально подтверждены надлежащим образом и налогоплательщик может обосновать их экономическую целесообразность. Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 07.06.2007 N 03-03-06/1/365.

Арбитражные суды преимущественно поддерживают налогоплательщиков в отношении возможности учета рассматриваемых расходов при исчислении налога на прибыль.

Так, одни из них солидарны с финансовым ведомством и указывают, что такие затраты включаются в командировочные расходы, перечень которых является открытым. В частности, в Постановлении от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2 по делу N А40-34897/08-117-96 ФАС Московского округа указал, что налогоплательщик правомерно учел в расходах затраты на VIP-залы аэропортов, так как спорные услуги позволяли вести переговоры с соблюдением конфиденциальности и коммерческой тайны, решать различные производственные задачи, способствуя поддержанию имиджа компании. При этом суд отклонил доводы инспекции о том, что залами официальных лиц и делегаций вправе пользоваться только члены Совета Федерации, депутаты Государственной Думы и что в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденном Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110, не поименована услуга VIP-залов аэропортов.

В ряде случае в суды на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ классифицируют данные затраты как другие обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией, в связи с тем что произведенные затраты необходимы для оперативного управления обществом и срочного разрешения возникших вопросов, а обслуживание в VIP-зале обеспечивает доступ к телефонной и иным видам связи, то есть расходы связаны с производственной деятельностью общества и являются экономически обоснованными (в частности, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40)).

Таким образом, если во внутреннем локальном акте (коллективном договоре) налогоплательщика будут указаны расходы по оплате услуг VIP-зала (или бизнес-зала), то данные виды затрат можно беспроблемно учесть в целях налогообложения прибыли. В противном случае в суде придется доказывать соответствие данных расходов критериям ст. 252 НК РФ, а в ряде случаев возможности их классификации в качестве командировочных.

Однако необходимо указать на иную позицию судов, представленную, в частности, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 N А12-18805/06, согласно которой сумма платежа, произведенного организацией за пользование работником в рамках командировки VIP-залом в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ, по мнению суда, не может уменьшать полученные доходы, так как данные расходы не предусмотрены НК РФ. По нашему мнению, если во внутреннем акте (коллективном договоре) налогоплательщика будут указаны расходы по оплате услуг VIP-зала (или бизнес-зала) как командировочные расходы, возмещаемые работнику работодателем, при этом данные расходы оправданы, в частности необходимостью вести переговоры с соблюдением конфиденциальности и коммерческой тайны, решать различные производственные задачи, способствуя поддержанию имиджа организации, то данные расходы можно учесть в целях налогообложения прибыли как командировочные. Вместе с тем, принимая во внимание позицию отдельных судов, подобные расходы могут быть отнесены к другим расходам на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Ю. А.Тихонов

Ведущий аудитор

ЗАО "Симбирский аудит-центр"

15.10.2010