Банк предоставил организации, находящейся на ОСН и применяющей метод начисления, рублевый кредит 20.04.2010 сроком на один год. В каком размере необходимо учитывать проценты по кредиту для целей налогообложения в 2010 г.?

Ответ: Согласно абз. 4 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях, если иное не предусмотрено п. 1.1 данной статьи.

В целях данной статьи под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Таким образом, по кредитным договорам, предусматривающим изменение процентной ставки, предельная величина расходов на уплату процентов определяется ежемесячно исходя из ставки рефинансирования, действующей на конец месяца. В противном случае (кредитный договор не предусматривает изменение процентной ставки) предельная величина расходов на уплату процентов определяется ежемесячно исходя из ставки рефинансирования, действующей на дату получения заемных средств.

В соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, при оформлении долгового обязательства в рублях с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза.

Пункт 1.1 ст. 269 НК РФ введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (пп. "б" п. 23 ст. 2 Федерального закона N 229-ФЗ).

Федеральный закон N 229-ФЗ вступил в силу 2 сентября 2010 г.

Указанное правило применяется для нормирования процентных расходов, осуществленных с 1 января 2010 г. (п. 9 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ). Поэтому учтенные налогоплательщиком в 2010 г. до вступления в силу Федерального закона N 229-ФЗ (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза) расходы можно пересчитать в пределах размера учетной ставки, увеличенной в 1,8 раза, отразив их в налоговой декларации за 9 месяцев 2010 г.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.10.2010