В связи с разъездным характером работы некоторые работники организации используют личные автомобили для служебных поездок, что зафиксировано в трудовых договорах работников. Работнику выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 1200 руб

Возникает ли необходимость в пересчете денежной компенсации за использование автомобиля в случае нахождения работника на больничном в сентябре 2010 г. в течение 5 дней для целей налогообложения? Если да, каким образом произвести перерасчет (в качестве знаменателя использовать 22 рабочих дня по производственному календарю или 30 календарных дней)? Доходы и расходы определяются методом начисления.

Ответ: На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

В настоящее время такие нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Так, согласно п. 1 Постановления Правительства РФ N 92 в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитывается компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля в следующих пределах:

- при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200 руб. в месяц;

- при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см - 1500 руб. в месяц.

Учитывая изложенное, компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля, выплачиваемая работнику за время его нахождения на больничном, то есть за время, когда личный транспорт этого работника фактически не использовался в указанных целях, не может учитываться в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Данный вывод подтверждается и в Письме Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-06-02/87.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль сумма компенсации за использование для служебных поездок личного автомобиля учитывается пропорционально количеству отработанных в сентябре 2010 г. дней (компенсация за использование для служебных поездок личного автомобиля для целей налогообложения = 1200 руб. / 22 дня x количество отработанных дней в сентябре 2010 г.).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.10.2010