Услуги кадрового агентства по подбору персонала не привели к положительному результату. Правомерно ли данные расходы организации учесть для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений для учета расходов по набору работников, включая услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Официальная позиция по данному вопросу такова, что если услуги специализированных организаций по подбору персонала не привели к положительному результату (то есть организация не набрала новых работников), то расходы на услуги вышеуказанных организаций не могут учитываться в расходах для целей исчисления налога на прибыль (Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/504).

Что касается судебной практики по данному вопросу, то она не отличается однообразием и последовательностью по данному вопросу.

Например, есть судебные решения, в которых:

- поддерживается официальная позиция (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 по делу N А56-4088/2006);

- признается, что расходы можно признать для целей налогообложения (Постановление ФАС Московского округа от 13.03.2009 N КА-А40/1354-09 по делу N А40-32344/08-75-75). Суд, ссылаясь на п. 1 ст. 252 и пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, указал, что обоснованность расходов на оплату услуг по подбору персонала подтверждает не конечный результат таких услуг (например, наем работников), а сам факт их оказания.

Обращаем внимание, что в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, при проведении мероприятий налогового контроля существует риск исключения данных расходов из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Следовательно, у налогоплательщика есть право:

- учесть данные расходы для целей налогообложения (п. 1 ст. 252, пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае разногласий с налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля свою позицию организации придется отстаивать в судебном порядке.

Обратите внимание, что помимо договора заказчику для отражения в учете затрат на услуги агентства необходимо также иметь акт об оказанных услугах. Так как законодательством не предусмотрена унифицированная форма акта, стороны договора могут ее разработать самостоятельно. При этом необходимо учитывать, что данный акт должен содержать реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

- данные выплаты произвести за счет чистой прибыли организации.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.10.2010