Организация приобретает для работников проездные билеты на общественный транспорт, так как она находится за городом. При этом такая обязанность организации не предусмотрена ни коллективным договором, ни трудовыми договорами с сотрудниками. Организация применяет ОСН. Возможно ли учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль стоимость приобретаемых проездных билетов? Следует ли удерживать НДФЛ со стоимости проездных билетов?

Ответ: Организация, в соответствии с п. 26 ст. 270 Налогового кодекса РФ, не вправе учесть затраты на приобретение проездных билетов для своих работников для проезда последних к месту нахождения организации в составе расходов по налогу на прибыль, так как ни коллективным, ни трудовыми договорами оплата проезда не предусмотрена. Поскольку до места нахождения организации имеются регулярные рейсы общественного транспорта, стоимость проездных билетов, приобретенных организацией для своих работников, будет облагаться НДФЛ.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 252 НК РФ определено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Частью 1 ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В свою очередь, в соответствии с п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Принимая во внимание, что ни коллективным договором, ни трудовыми договорами с работниками оплата их проезда к месту нахождения организации не предусмотрена, следует вывод, что расходы организации на приобретение проездных билетов для своих работников для проезда последних к месту нахождения организации организация не вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Более того, согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Минфин России в своем Письме от 04.12.2006 N 03-03-05/21 указал, что оплата организацией проезда работников до места работы и обратно, а также оплата проездных билетов работников, при условии что работники имеют возможность добираться до места работы и обратно на общественном транспорте самостоятельно, признаются доходами работников, полученными в натуральной форме. Соответственно, стоимость указанной оплаты подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

При отсутствии рейсов общественного транспорта суммы оплаты организацией проезда работников к месту работы и обратно не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина России от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247.

Таким образом, в случае если до места нахождения организации имеются регулярные рейсы общественного транспорта, то проездные билеты, приобретенные организацией для своих работников, будут облагаться НДФЛ.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

15.10.2010