Организация, работающая на УСН ("доходы минус расходы"), заключила договор аренды транспортного средства (легкового автомобиля) без экипажа и застраховала его по ОСАГО. Недавно организацией был осуществлен ремонт (была поломка стартера). Может ли организация расходы по ОСАГО и расходы по ремонту учесть в составе расходов на УСН?

Ответ: В соответствии со ст. 642 Гражданского кодекса РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст. 644 ГК РФ).

Согласно ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

На основании ст. 1 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" владельцем транспортного средства является собственник транспортного средства, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (в том числе на праве аренды), а страхователем - лицо, заключившее со страховщиком договор обязательного страхования.

Статьей 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик, применяющий УСН ("доходы минус расходы"), при определении объекта налогообложения уменьшает полученные доходы, в частности, на следующие расходы:

- расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы на приобретение ГСМ (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);

- расходы на обязательное страхование имущества (арендованного транспортного средства), страхование ответственности (ОСАГО) (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Данные расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ), при этом расходы на приобретение ГСМ учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, организация может включить затраты по ОСАГО и затраты по ремонту в состав расходов на УСН. Кроме этого, в состав расходов включаются арендные платежи и расходы на приобретение ГСМ.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.10.2010