Как отражаются при расчете налога на прибыль взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, начисленные на сумму отпускных, в случае если отпуск начался в декабре текущего года, а закончился в январе следующего года?

Ответ: В соответствии с пп. 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

На основании пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.

Поскольку страховые взносы являются обязательными платежами, в данном случае следует применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, что подтверждается Письмом Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101.

Таким образом, если отпускные начисляются в декабре, соответственно, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) начисляются в декабре, то датой осуществления расходов по взносам при расчете налога на прибыль является декабрь.

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль расход на сумму взносов, начисленных на сумму отпускных, приходящихся на январь, признается в декабре.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.10.2010