В соответствии с коллективным договором на 2010 г. установлено, что при повреждении здоровья работника в результате профессионального заболевания или несчастного случая, произошедшего по вине работодателя и повлекшего потерю трудоспособности либо продолжительную нетрудоспособность (свыше четырех месяцев подряд), работодатель выплачивает работнику возмещение морального вреда в размере трех среднемесячных заработков работника. Подлежат ли обложению НДФЛ, взносами в государственные внебюджетные фонды, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний указанные выплаты? Можно ли принять в расходы для целей исчисления налога на прибыль суммы возмещения морального вреда, выплаченные работнику в соответствии с коллективным договором?
На какую дату следует рассчитать средний заработок:
- дату несчастного случая либо дату акта установления профессионального заболевания;
- дату акта расследования несчастного случая;
- дату установления инвалидности (потери трудоспособности) в связи с несчастным случаем на производстве, профессиональным заболеванием;
- дату обращения работника с заявлением о выплате сумм морального вреда?
Ответ: В соответствии со ст. 21 Трудового кодекса РФ работник имеет право на возмещение вреда, причиненного ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, и компенсацию морального вреда в порядке, установленном ТК РФ. Работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ (ст. 22 ТК РФ).
Согласно ст. 237 ТК РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.
Поскольку ТК РФ позволяет соглашением сторон трудового договора определять размер возмещения морального вреда, считаем, что дату, на которую рассчитывается средний заработок, следует установить соглашением сторон трудового договора (коллективным договором).
В силу п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Сумма компенсации морального вреда, связанного с осуществлением налогоплательщиком трудовой деятельности, признается компенсационной выплатой и не подлежит налогообложению НДФЛ (Письма Минфина России от 15.12.2004 N 03-05-01-04/107, от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, ФНС России от 01.02.2006 N 04-1-02/56@).
Данной точки зрения придерживаются и суды (например, Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 по делу N А76-24995/07).
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы на возмещение причиненного ущерба.
Минфин России считает, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ имеется в виду возмещение материального ущерба, следовательно, возмещение морального вреда, по его мнению, не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального), не отвечает условиям п. 1 ст. 252 НК РФ и, соответственно, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/22).
Однако в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не указано, какой ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный, поэтому, по нашему мнению, затраты на возмещение морального вреда работнику могут быть учтены в составе внереализационных расходов.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 N А42-6526/2007 суд указал, что в норме пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизируется, какой именно ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный, как не содержится и запрета на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда. Аналогичное мнение выражено в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15) по делу N А27-17431/2006-2 и ФАС Московского округа от 09.03.2007, 16.03.2007 N КА-А40/1442-07 по делу N А40-33921/06-112-209 (ФАС Московского округа подтвердил правомерность учета расходов в виде сумм морального вреда по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, если организация примет решение уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму возмещения морального вреда, это решение, возможно, придется отстаивать в суде, однако имеются шансы выиграть суд.
В силу пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" не подлежат обложению страховыми взносами для организаций все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно п. 4 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются на суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей.
Таким образом, по нашему мнению, на суммы компенсации морального вреда страховые взносы, в том числе взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, не начисляются.
Обращаем внимание на то, что суммы возмещения морального вреда ни в пп. "а" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, ни в п. 4 вышеприведенного Перечня прямо не упоминаются, но и не конкретизируется понятие "возмещение вреда".
Если организация примет решение не облагать суммы компенсации морального вреда страховыми взносами, данную точку зрения, возможно, придется отстаивать в суде.
Н. Н.Лобанова
Консалтинговая группа "Аюдар"
14.10.2010