Возникает ли необходимость у налогоплательщика налога на прибыль (организации А (ООО)) восстановить амортизационную премию в случае проведения реорганизации в форме выделения до истечения пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств? Выбытие основных средств осуществляется по причине их передачи (по передаточному акту) другой организации (организации Б), выделенной из нее (организации А) на основании решения учредителей

Ответ: Согласно п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Общество с ограниченной ответственностью может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно по единогласному решению его участников. Иные основания реорганизации и ликвидации общества, а также порядок его реорганизации и ликвидации определяются ГК РФ и другими законами (ст. 92 ГК РФ).

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 настоящего пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу (абз. 4 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание, что такой порядок действует в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2008 г. (ч. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Закон N 224-ФЗ). Поскольку указанные изменения вступили в силу с 1 января 2009 г. (ч. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ), новый порядок применяется начиная с данной даты.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При этом не признается реализацией передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, исходя из вышесказанного:

- речь о восстановлении ранее начисленной амортизационной премии идет только в случае реализации основных средств;

- налогоплательщик не восстанавливает амортизационную премию по основным средствам, переданным в процессе реорганизации в форме выделения.

Данный вывод подтверждается Письмами Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37 и ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@.

Свою позицию Минфин России и ФНС России обосновывают тем, что налоговое законодательство не предусматривает восстановления амортизационной премии в случае выбытия основного средства, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25 НК РФ.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.10.2010