Организация, выступая в рамках договора поручения в качестве поверенного, от имени поручителя заключала с физическими лицами договоры на их временное проживание. Поверенный действовал за счет средств доверителя, которому перечислял полученную выручку, и за свои услуги получал от доверителя вознаграждение. Признается ли, что поверенный оказывал услуги по временному размещению и проживанию, указанные в пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и обязан ли он уплачивать ЕНВД в отношении оказываемых услуг?

Ответ: Согласно пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ под уплату ЕНВД в соответствии с решением муниципального образования может подпадать предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров.

В соответствии с п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Из данных норм следует, что поверенный в рамках договора на оказание услуг по временному размещению и проживанию действует в качестве посредника, а фактически данные услуги физическим лицам оказывает доверитель. Следовательно, пп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ не может распространяться на поверенного.

Аналогичный вывод в отношении другого посредника - агента, действующего в рамках агентского договора, сделал ФАС Уральского округа в Постановлении от 22.04.2009 N Ф09-3367/08-С3. Была рассмотрена ситуация, когда в соответствии с агентским договором агент заключал в интересах принципала с третьими лицами (физическими и юридическими лицами) на наиболее выгодных условиях договоры (соглашения) по предоставлению услуг водноспортивного комплекса, санатория-профилактория, столовых, буфетов, баров, баз отдыха, услуг по проживанию в общежитиях и гостиницах, сопровождению культурно-массовых и спортивно-оздоровительных мероприятий, предоставлению жилищно-коммунальных и иных услуг. Договоры с физическими и юридическими лицами на оказание услуг заключались от имени принципала, счета-фактуры выставлялись и акты сдачи-приемки выполненных работ подписывались принципалом или от имени его филиала.

На основании этого суд указал на то, что деятельность по оказанию услуг по агентскому договору является самостоятельным видом предпринимательской деятельности. Доходом агента в качестве объекта налогообложения признается агентское вознаграждение, а не доход от оказания услуг по временному размещению и проживанию в гостиницах и дополнительных услуг. Поскольку агентская деятельность не названа в числе видов деятельности, переводимых на систему обложения ЕНВД, агент правомерно уплачивал налоги по общей системе налогообложения.

Таким образом, деятельность поверенного, заключающего с физическими лицами от имени доверителя договоры на оказание услуг по временному размещению и проживанию, не подпадает под обложение ЕНВД, а облагается в рамках общего режима налогообложения либо УСН.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

14.10.2010