ООО выращивает цветочные и овощные культуры в теплицах. Учитывая специфику предпринимательской деятельности, у ООО имеется большой объем отработанных электрических ламп, содержащих ртуть. ООО приобрело 25.09.2010 специальные контейнеры для накопления указанных отработанных ламп в целях дальнейшей передачи специализированной организации (ранее отработанные лампы накапливались совместно с прочими отходами производства, после чего осуществлялся вывоз мусора в общем порядке). Контейнеры не являются амортизируемым имуществом. Налоговый орган счел затраты на приобретение специальных контейнеров в целях исчисления налога на прибыль необоснованными, указав на целесообразность применения прежнего порядка по вывозу мусора. Прав ли налоговый орган?

Ответ: Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 N 681, начавшим действовать с 18.09.2010, утверждены Правила обращения с отходами производства и потребления в части осветительных устройств, электрических ламп, ненадлежащие сбор, накопление, использование, обезвреживание, транспортирование и размещение которых может повлечь причинение вреда жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям и окружающей среде (далее - Правила).

Правила устанавливают порядок обращения с отходами производства и потребления в части осветительных устройств, электрических ламп, ненадлежащие сбор, накопление, использование, обезвреживание, транспортирование и размещение которых может повлечь причинение вреда жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям и окружающей среде.

Указанные Правила обязательны для юридических лиц (независимо от организационно-правовой формы) и индивидуальных предпринимателей.

В п. 2 Правил приведены используемые в Правилах понятия.

В частности, в этих понятиях указано, что:

- "отработанные ртутьсодержащие лампы" - ртутьсодержащие отходы, представляющие собой выведенные из эксплуатации и подлежащие утилизации осветительные устройства и электрические лампы с ртутным заполнением и содержанием ртути не менее 0,01 процента;

- "потребители ртутьсодержащих ламп" - юридические лица или индивидуальные предприниматели, не имеющие лицензии на осуществление деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов I - IV класса опасности, а также физические лица, эксплуатирующие осветительные устройства и электрические лампы с ртутным заполнением;

- "накопление" - хранение потребителями ртутьсодержащих ламп, за исключением физических лиц, разрешенного в установленном порядке количества отработанных ртутьсодержащих ламп.

Пункт 4 Правил обязывает потребителей ртутьсодержащих ламп (кроме физических лиц) осуществлять накопление отработанных ртутьсодержащих ламп.

Причем накопление отработанных ртутьсодержащих ламп производится отдельно от других видов отходов (п. 5 Правил), для чего они обязаны использовать специальную тару (п. 7 Правил).

Согласно п. 9 Правил сбор отработанных ртутьсодержащих ламп у потребителей осуществляют специализированные организации.

Как следует из вышеприведенных норм, использование специальной тары (в данном случае контейнеров) для накопления отработанных ртутьсодержащих ламп является не правом, а обязанностью потребителя ртутьсодержащих ламп.

Учитывая изложенное, если ООО подпадает под определение потребителя ртутьсодержащих ламп, приведенное в Правилах, а сами отработанные электрические лампы соответствуют понятию "отработанные ртутьсодержащие лампы", то при документальном подтверждении произведенных на приобретение контейнеров затрат можно говорить о соблюдении налогоплательщиком требований п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, вывод налогового органа ошибочен и ООО, в целях гл. 25 НК РФ, вправе учесть затраты на приобретение контейнеров в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Напомним, что таковыми расходами признаются затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

14.10.2010