Организация выплачивает своим работникам компенсации за использование ими личных мобильных телефонов. Одному из работников организация компенсировала расходы на использование телефона за период, когда работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. Является ли для организации сумма компенсации, выплаченная работнику за использование телефона в период нахождения в отпуске, объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) организации являются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат для организаций обложению страховыми взносами.

В связи с этим компенсационная выплата за использование работниками личных мобильных телефонов не является объектом обложения страховыми взносами, если производится в соответствии с законодательством РФ и связана с выполнением работником трудовых обязанностей.

Статья 188 Трудового кодекса РФ устанавливает, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, законодательством РФ предусмотрено, что работникам может выплачиваться компенсация за использование личного мобильного телефона, размер которой должен определяться письменным соглашением сторон трудового договора. Иного порядка возмещения расходов работникам за использование личного имущества законодательством РФ не предусмотрено.

В связи с этим, если между организацией и работником имеется письменное соглашение о возмещении расходов за использование личного мобильного телефона, то компенсационные выплаты не облагаются страховыми взносами в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в пределах сумм, определенных данным соглашением.

Аналогичного мнения по данному вопросу придерживается Минздравсоцразвития России, которое в Письме от 26.05.2010 N 1343-19, в частности, отметило, что компенсационные выплаты освобождаются от обложения страховыми взносами в случае, если разговоры по телефону осуществляются работниками в служебных целях.

Одновременно с этим следует учитывать, что в соответствии со ст. 106 ТК РФ время отдыха - время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.

Статьей 107 ТК РФ предусмотрено, что видами времени отдыха являются, в частности, отпуска.

Следовательно, в период ежегодного оплачиваемого отпуска работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Таким образом, по нашему мнению, если работник находится в ежегодном оплачиваемом отпуске, то расценивать его разговоры по мобильному телефону как осуществляемые им в служебных целях нельзя. С учетом этого денежная компенсация, выплаченная организацией работнику за использование телефона за период, когда работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске, подлежит обложению страховыми взносами.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

14.10.2010