Российская организация арендует квартиру у физлица, уплачивая ему арендную плату и компенсируя коммунальные платежи. Должна ли организация удерживать НДФЛ и с какой суммы? Следует ли включать стоимость коммунальных услуг в налогооблагаемый доход физического лица?

Ответ: Организация, арендующая квартиру у физического лица, является налоговым агентом в отношении доходов физического лица - арендодателя и должна удерживать НДФЛ с постоянной части суммы арендной платы, а также с суммы компенсации стоимости коммунальных услуг, размер которой не зависит от фактического потребления этих услуг. С суммы компенсации стоимости коммунальных услуг, если оплата зависит от фактического потребления и фиксируется на основании показаний счетчиков, арендатор не должен удерживать НДФЛ, поскольку такая компенсация не является доходом физического лица.

Обоснование: Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Исключением являются доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.02.2013 N 03-04-06/5601).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ для целей НДФЛ относятся, в частности, доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (ст. 41 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно позиции Минфина России при оплате организацией (арендатором) коммунальных услуг, размер которых не зависит от их фактического использования, у физического лица (арендодателя) возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Напротив, оплата арендатором коммунальных услуг, размер оплаты которых зависит от их фактического потребления и фиксируется на основании показаний счетчиков, не образует экономической выгоды у физического лица (арендодателя), поскольку такие расходы производятся арендатором исключительно в своих интересах. Следовательно, в отношении указанных расходов арендатора у физического лица (арендодателя) не возникает дохода, облагаемого НДФЛ (Письма Минфина России от 16.05.2013 N 03-03-06/1/17011, от 17.04.2013 N 03-04-06/12985).

Таким образом, организация-арендатор является в данном случае налоговым агентом в отношении доходов физического лица - арендодателя и должна удерживать НДФЛ с постоянной части суммы арендной платы, а также с суммы компенсации стоимости коммунальных услуг, размер которой не зависит от фактического потребления этих услуг. С суммы компенсации стоимости коммунальных услуг, если оплата зависит от фактического потребления и фиксируется на основании показаний счетчиков, арендатор не должен удерживать НДФЛ, поскольку такая компенсация не является доходом арендодателя.

О. В.Кулагина

Издательство "Главная книга"

03.02.2014