В какой срок иностранная организация (резидент США), получающая в течение нескольких налоговых периодов доход от источников в Российской Федерации в виде лицензионных платежей, должна представить налоговому агенту по налогу на прибыль подтверждение ее постоянного местонахождения для целей применения положений международного договора об избежании двойного налогообложения?

Ответ: В случае если иностранное лицо является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации заключено действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при налогообложении доходов такого иностранного лица в силу ст. 7 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

В отношениях между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки действует Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 (далее - Договор).

Статьей 12 Договора предусмотрено, что лицензионные платежи, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом только в этом другом Договаривающемся Государстве, если получатель авторских вознаграждений и лицензионных платежей фактически обладает правом собственности на них.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 312 Кодекса для применения положений международного договора иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, указанного выше подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

В п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, даны разъяснения о том, что налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплаченных доходов и так далее.

Таким образом, иностранная организация должна ежегодно представлять подтверждение своего местонахождения в иностранном государстве.

Однако в случае если на момент выплаты лицензионных платежей иностранной организации (резиденту США) российская организация - источник выплаты дохода не располагает подтверждением, предусмотренным п. 1 ст. 312 Кодекса, то она на основании положений ст. 310 Кодекса обязана произвести удержание налога у источника выплаты по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса, то есть 20%.

Представление подтверждения налогового резидентства иностранной организацией возможно как до, так и после удержания налога (но не позднее трех лет с даты такого удержания).

Пунктом 2 ст. 312 Кодекса предусмотрен возврат ранее удержанного в Российской Федерации налога по выплаченным иностранным организациям доходам.

О. Ю.Андреева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.10.2010