Как заполнить налоговый расчет (информацию) в отношении выплаченных доходов иностранной организации в случае применения положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих пониженную ставку налогообложения?

Ответ: Пунктом 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) определен перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Доходы иностранной организации, не подлежащие обложению налогом на прибыль у источника выплаты, приведены в п. 2 ст. 309 Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 310 Кодекса налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику (иностранной организации), представлять в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в порядке и сроки, установленные ст. 289 Кодекса, по форме Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденного Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Инструкцией по заполнению Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275, предусмотрено, что указанный расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в Российской Федерации в пользу иностранной организации.

Таким образом, налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет (информацию) при каждой выплате иностранной организации доходов от источников в Российской Федерации, предусмотренных п. 1 ст. 309 Кодекса.

При этом следует учитывать, что, если международным договором Российской Федерации установлен льготный режим налогообложения или в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов в целях устранения двойного налогообложения не подлежит налогообложению в Российской Федерации, в графе 8 разд. 1 налогового расчета проставляется соответственно льготная ставка или прочерк. Раздел 2 заполняется по аналогии с заполнением разд. 1.

Таким образом, в случае применения положений международных договоров Российской Федерации налоговый агент не освобождается от обязанности представления в налоговые органы по окончании отчетного (налогового) периода налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

О. Ю.Андреева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

13.10.2010