Каков порядок исчисления НДС в случае, если организация - резидент Российской Федерации арендует вагоны-цистерны у организации - резидента Республики Казахстан?
Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 3 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Протокол) установлено, что местом реализации услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств, признается территория государства, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.
На основании ст. 1 Протокола к транспортным средствам в целях применения Протокола относятся морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного "река-море" плавания; единицы железнодорожного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 и 4 п. 1 ст. 3 Протокола, признается территория государства - члена таможенного союза, налогоплательщиком которого выполняются работы (оказываются услуги). В связи с этим местом реализации услуг по аренде вагонов-цистерн, оказываемых российской организации хозяйствующим субъектом Республики Казахстан, признается территория Республики Казахстан и такие услуги подлежат обложению НДС в соответствии с законодательством этого государства - члена таможенного союза.
А. Н.Лозовая
Ведущий советник
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
13.10.2010