Каким пунктом ст. 148 НК РФ следует руководствоваться российской организации при приобретении у иностранного лица услуг по аренде сегмента космического спутника, находящегося в космическом пространстве? Следует ли российской организации, приобретающей такие услуги, исполнять обязанности налогового агента по НДС при перечислении арендной платы иностранному лицу?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ. Так, согласно положениям указанной статьи НК РФ в отношении услуг по сдаче в аренду космических объектов применяется положение пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которому местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации в случае, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации. Поэтому местом реализации услуг по сдаче в аренду сегмента космического спутника, находящегося в космическом пространстве, оказываемых иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается и такие услуги не подлежат обложению НДС в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 161 НК РФ российские организации признаются налоговыми агентами и, соответственно, исчисляют, удерживают и уплачивают в бюджет НДС в случае выплаты денежных средств иностранным лицам за приобретенные у них товары (работы, услуги), местом реализации которых признается территория Российской Федерации. В связи с этим российская организация, приобретающая услуги, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, налоговым агентом по НДС не является.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.10.2010