Российская организация вывозит товары с территории Российской Федерации на территорию иностранного государства в таможенной процедуре экспорта на склад, расположенный на территории иностранного государства, по договору с иностранным владельцем склада и в дальнейшем реализует товары иностранным покупателям по договору купли-продажи. В таможенной декларации как основание для вывоза товара указывается договор с владельцем склада, а также указывается стоимость товаров на момент декларирования. При реализации иностранным покупателям стоимость товара может (в зависимости от конъюнктуры рынка) отличаться от стоимости, указанной в таможенной декларации при вывозе. Таким образом, экспортная выручка от реализации товаров может отличаться от стоимости, указанной в экспортной таможенной декларации. Можно ли применить нулевую ставку НДС в отношении фактической стоимости товаров, определенной договором купли-продажи с иностранным покупателем?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (с 1 июля 2010 г. - таможенной процедуре экспорта), обложение НДС производится по ставке налога в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, в отношении товаров, реализуемых со складов, находящихся на территории иностранного государства, ранее вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, применяется нулевая ставка НДС.

На основании п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Учитывая изложенное, в случае, если таможенная стоимость товаров, указанная в таможенной декларации при их вывозе с территории Российской Федерации, отличается от стоимости, по которой товары фактически реализуются иностранным покупателям, нулевая ставка НДС применяется в отношении стоимости товаров, определенной контрактом, заключенным с иностранным покупателем, при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, в том числе выписки банка, подтверждающей поступление выручки от реализации товаров в количестве, отраженном в таможенной декларации.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.10.2010