Вправе ли организация учитывать расходы на НИОКР в налоговой базе по налогу на прибыль до начала использования результатов НИОКР в производстве или при реализации, если результаты выполнения НИОКР используются не сразу после документального подтверждения их завершения, а через некоторое время, не превышающее установленного НК РФ срока списания подобных затрат (п. 2 ст. 262 НК РФ)?

Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ затраты на НИОКР равномерно включаются в расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). При этом из буквального толкования нормы п. 2 ст. 262 НК РФ и разъяснений ФНС России следует, что при получении результатов НИОКР, признанных положительными, произведенные затраты на них не могут учитываться при исчислении налога на прибыль до момента начала использования результатов в деятельности налогоплательщика (Письмо ФНС России от 18.08.2009 N 3-2-13/183@).

Однако Минфин России считает иначе. В своих письмах он указал, что следование дословному прочтению нормы п. 2 ст. 262 НК РФ о порядке признания в налоговых расходах затрат на НИОКР, соблюдение требования о фактическом использовании результатов НИОКР как условии признания в расходах создает противоположные стимулы для организаций, которые в целях гарантированного и ускоренного учета в расходах соответствующих затрат стремятся признать любые затраты на НИОКР вне зависимости от их результата как затраты на НИОКР, не давшие положительного результата, тем самым отказываясь от постановки на баланс результатов интеллектуальной деятельности.

Условие об обязательном использовании результатов НИОКР в производстве ставит налогоплательщиков, чьи расходы на НИОКР привели к положительному результату, в неравное положение с организациями, которые таких результатов не достигли, ввиду того что расходы на разработки, которые не дали результатов, равномерно учитываются в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения исследований (разработок) или их отдельных этапов (абз. 3 п. 2 ст. 262 НК РФ).

В связи с изложенным Минфин России предложил налогоплательщикам расходы на НИОКР независимо от полученного результата таких исследований и разработок равномерно включать в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (Письма Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/236, от 14.01.2010 N 03-02-07/1-13, от 10.02.2010 N 03-03-05/23, от 24.12.2009 N 03-03-05/251).

Если налогоплательщик не учитывал расходы на НИОКР до начала использования их результатов в производстве, то он может:

- учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований);

- учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования и разработки стали использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

13.10.2010