Условиями договоров банковского вклада в рублях, заключаемых банком, предусматривается увеличение процентной ставки в зависимости от срока вклада: 13% годовых за первые 300 дней срока размещения вклада, 15% годовых - за период с 301-го дня по 400-й день срока размещения вклада. На момент открытия вклада процентные ставки по вкладу (13% и 15% годовых) не превышали действующую на дату заключения договора вклада ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов. Продление договора вклада не осуществлялось. При этом внесение изменений в договор вклада в части повышения процентной ставки по договору в течение периода начисления процентов не осуществлялось. С момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на 5 процентных пунктов, прошло не более 3 лет. Отсутствуют ли основания для налогообложения НДФЛ доходов физических лиц в виде процентов по вкладу, если в течение периода начисления процентов ставка рефинансирования понизилась, вследствие чего процентная ставка по вкладу за период с 301-го дня по 400-й день срока размещения вклада, установленная в размере 15% годовых, превысила новую ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов?

Ответ: В соответствии с п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ не облагаются НДФЛ проценты, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, при единовременном выполнении следующих условий:

- на дату заключения договора займа установленные проценты не превышали учетную ставку Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов;

- в период действия договора вклада размер процентов по вкладу не повышался, то есть образовавшееся превышение процентов обусловлено не увеличением процентов по вкладу самим банком, а снижением учетной ставки Банка России;

- с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

В случае если условие об увеличении (уменьшении) процентной ставки по вкладу установлено в договоре, то есть изменение процентной ставки по вкладу происходит в соответствии с первоначальными условиями договора, указанная норма применяется к доходам в виде процентов по вкладам, рассчитанных с учетом изменений процентной ставки в соответствии с первоначальными условиями договора вклада (Письма Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-06/6-113, от 07.06.2010 N 03-04-06/6-110).

Таким образом, основания для налогообложения НДФЛ доходов физических лиц в виде процентов по вкладу в рассматриваемой ситуации отсутствуют.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

13.10.2010