Организация отдавала в ремонт коробку передач от служебного автомобиля. Ремонт выполнил автосервис, принадлежащий индивидуальному предпринимателю, применяющему ЕНВД. Оплата была произведена наличными деньгами через подотчетное лицо. Индивидуальный предприниматель выдал следующие документы: бланк строгой отчетности по форме БО-3, акт выполненных работ. Достаточно ли этих документов для подтверждения расходов на ремонт в целях исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств может осуществляться индивидуальным предпринимателем в режиме обложения ЕНВД (пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ), если на данной территории местными властями введен данный режим.

Это первое условие. И второе: в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет индивидуальный предприниматель, то есть оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Если данные условия соблюдены, то предприниматель, оказывающий услуги автосервиса, действительно может применять ЕНВД.

В Письме от 21.03.2008 N 03-01-15/3-78 Минфин России указал, что если организация или индивидуальный предприниматель оказывают услуги населению по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, то они вправе использовать утвержденные Минфином России формы бланков строгой отчетности БО-1, БО-3 для оформления денежных расчетов с населением без применения ККТ.

Однако в связи с принятием Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 ситуация изменилась: в соответствии с п. 2 данного Постановления указанные формы бланков могли применяться только до 1 декабря 2008 г.

В настоящее время индивидуальный предприниматель, оказывающий бытовые услуги населению (код 017000 Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163)), может применять бланки строгой отчетности, изготовленные в соответствии с требованиями Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.

В гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено каких-либо ограничений в отношении форм расчетов и потребителей ряда услуг. Так, в частности, оказывать услуги автосервиса можно как физическим, так и юридическим лицам.

При расчете за оказанные услуги с населением у "вмененщиков" есть выбор - применять бланки строгой отчетности или использовать ККТ.

А при расчетах с организациями БСО применять нельзя, однако можно не применять ККТ, а вместо кассового чека выдавать подтверждающий документ.

Ведь согласно п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" с 21 июля 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, могут совершать наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

На основании данной статьи плательщики ЕНВД, которые решат воспользоваться правом не применять ККТ, должны соблюдать основное требование. Так, в момент оплаты товара (работы, услуги) им следует вместо кассового чека выдать документ, подтверждающий прием денег за покупку. Однако сделать это необходимо только по требованию покупателя. То есть, если клиент попросит, при продаже товаров (работ, услуг) плательщику ЕНВД нужно оформить товарный чек, квитанцию или иной документ. Главное, чтобы он содержал следующие сведения:

- наименование и порядковый номер документа;

- дату выдачи документа;

- наименование организации (Ф. И.О. индивидуального предпринимателя);

- ИНН организации-продавца (индивидуального предпринимателя);

- наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты (в рублях).

Кроме того, если заказчиком является юридическое лицо, то стороны оформляют выполнение работ (оказание услуг) двусторонним актом приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги автосервиса, выдал организации акт выполненных работ (оказанных услуг), а также документ, подтверждающий прием денег за оказанные услуги, и в выданном документе содержатся все вышеуказанные реквизиты, то чек ККТ при расчетах с юридическим лицом выдаваться не должен и данные расходы организация может правомерно учесть в расходах в целях исчисления налога на прибыль организаций.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.10.2010