Организация на основании коллективного договора оплачивает работникам проезд до места работы и обратно. В конце месяца работники сдают проездные документы, и оплата проезда включается в зарплату текущего месяца. Но в июле оплата проезда не была начислена, и организация включила оплату проезда за июль в начисления за август и уплатила страховые взносы во внебюджетные фонды 2 сентября 2010 г. Данный платеж был проведен отдельным платежным поручением, где было указано, что перечисляются страховые взносы по оплате проезда за июль. ПФР по результатам проверки начислил пени за просрочку страховых взносов с 16.07.2010 по 25.08.2010. Правомерно ли организация исчисляет страховые взносы?

Ответ: Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2010 г.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов для указанных плательщиков страховых взносов, в соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Поскольку оплата проездных билетов для работников не входит в перечень необлагаемых выплат, то организация со стоимости проезда правомерно начисляет страховые взносы.

В п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ сказано, что вознаграждения организаций в пользу физических лиц включаются в базу для расчета страховых взносов на дату начисления выплат.

Начисление заработной платы производится по окончании календарного месяца. Другие вознаграждения могут быть начислены в любой день месяца по мере завершения операций, с которыми связана их выплата.

В момент начисления выплаты данная сумма включается в состав облагаемой базы для исчисления страховых взносов.

Следует отметить, что Закон N 212-ФЗ не обязывает работодателей начислять страховые взносы в момент включения выплаты в облагаемую базу.

В соответствии с ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, должны определять базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

То есть организация формирует облагаемую базу для исчисления страховых взносов в течение календарного месяца, так как начисление взносов производится по его окончании.

Если начисленные суммы по оплате проезда вошли в начисления за август, то есть организация начислила оплату проезда за июль в августе, то страховые взносы с данных выплат за август должны быть уплачены не позднее 15.09.2010 согласно ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, а следовательно, начисление пеней за несвоевременную уплату страховых взносов в данном случае неправомерно.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

12.10.2010