Организация выдала собственный вексель другой организации, которая была ликвидирована по решению суда до наступления срока оплаты векселя векселедателем. Следует ли указанной организации учитывать доходы в виде сумм кредиторской задолженности по такому векселю, образовавшиеся в связи с ликвидацией векселедержателя, при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе. С момента выдачи векселя правила параграфа 1 гл. 42 Гражданского кодекса РФ могут применяться к этим отношениям постольку, поскольку они не противоречат закону о переводном и простом векселе. Об этом говорится в ст. 815 ГК РФ.

Из норм ст. ст. 77 и 34 Приложения 1 к Конвенции о Единообразном Законе о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 07.06.1930) следует, что простой вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.

Пунктом 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ определено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

При этом некоторые суды придерживаются следующей точки зрения. Ликвидация организации - первого векселедержателя не означает, что полученный ею вексель не будет предъявлен векселедателю к погашению, поскольку до ликвидации первого векселедержателя такой вексель мог быть передан по индоссаменту другому векселедержателю без уведомления векселедателя. Следовательно, организация-векселедатель учитывать кредиторскую задолженность по такому векселю, образовавшуюся в связи с ликвидацией первого векселедержателя, в составе доходов при исчислении налога на прибыль не должна. Такая обязанность у нее возникает в соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ после истечения срока давности, который на основании ст. 196 ГК РФ составляет три года с момента истечения срока оплаты указанного векселя (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2010 по делу N А13-7123/2009 (Определением ВАС РФ от 08.07.2010 N ВАС-8219/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 10.10.2007 N КА-А40/10465-07 по делу N А40-77915/06-107-488).

Однако существует и иная позиция, согласно которой ликвидация кредитора является одним из оснований для включения организацией-должником кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов (ст. 419 ГК РФ и п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Аналогичная точка зрения изложена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2009 по делу N А27-6626/2009. В нем говорится, что налогоплательщику обоснованно доначислен налог на прибыль, так как бездействие, связанное с неисполнением обязанности по отнесению кредиторской задолженности на внереализационные доходы, направлено на получение необоснованной налоговой выгоды. При этом датой прекращения обязательства налогоплательщика перед его контрагентами является день ликвидации этих контрагентов.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А55-11375/2006 также отмечается, что ликвидация кредитора является основанием для отнесения кредиторской задолженности к внереализационным доходам в соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Из изложенного следует, что по данному вопросу сложилась противоречивая судебная практика. В случае возникновения споров с налоговыми органами организации нужно быть готовой отстаивать свою правоту в судебном порядке. При этом следует учитывать, что в каждом конкретном случае правомерность невключения организацией в состав доходов рассматриваемых сумм остается на усмотрение суда.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.10.2010