Индивидуальный предприниматель в г. Москве применяет УСН и сдает в аренду два нежилых помещения по двум договорам аренды разным арендаторам

Может ли индивидуальный предприниматель с 2014 г. применять одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения по одному виду деятельности - сдаче в аренду недвижимости, то есть приобрести патент на одно нежилое помещение по одному договору аренды, а по другому помещению применять УСН, если сумма доходов по этим договорам за год не превысит 60 млн руб.?

Ответ: Индивидуальный предприниматель в данном случае может применять одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения по одному виду деятельности - сдаче в аренду нежилых помещений, а именно по сдаче в аренду одного объекта недвижимости приобрести патент, а по сдаче в аренду второго объекта недвижимости остаться на упрощенной системе налогообложения.

Обоснование: Согласно пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, может облагаться в рамках патентной системы налогообложения.

Согласно ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" (в ред. Закона г. Москвы от 20.11.2013 N 62 "О внесении изменений в статью 1 Закона города Москвы от 31 октября 2012 года N 53 "О патентной системе налогообложения") с 01.01.2014 потенциально возможный доход от сдачи в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, определяется в зависимости от площади одного обособленного (объекта) и составляет:

до 100 кв. м - 1 млн руб.;

свыше 100 кв. м до 300 кв. м включительно - 3 млн руб.;

свыше 300 кв. м до 600 кв. м включительно - 5 млн руб.;

свыше 600 кв. м - 10 млн руб.

В Письмах Минфина России сделан вывод, что количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем с конкретными арендаторами (Письма Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-12/30611, от 14.10.2013 N 03-11-12/42628, от 07.10.2013 N 03-11-11/41513).

Следовательно, руководствуясь данной позицией Минфина России, индивидуальный предприниматель может приобрести патент в отношении каждого обособленного объекта недвижимости на основании договора аренды, заключенного с арендатором.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться индивидуальным предпринимателем наряду с иными режимами налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 346.44 НК РФ переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Для получения патента согласно п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальному предпринимателю следует подать заявление на получение патента не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения.

Таким образом, законодательство позволяет индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, перейти на патентную систему налогообложения.

Причем запрета перейти на патентную систему налогообложения в рамках одного вида деятельности, а именно сдачи в аренду недвижимости, в частности, по одному объекту, оставшись на упрощенной системе налогообложения, законодательство не содержит.

Данный вывод согласуется с позицией Минфина России и ФНС России.

Так, в Письме Минфина России от 11.06.2013 N 03-11-12/21725 отмечено, что при применении упрощенной системы налогообложения и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте РФ индивидуальный предприниматель вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения, оставаясь при этом и на упрощенной системе налогообложения.

В Письме Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-12/23297 указано, что, если у индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды указанных объектов применять иные режимы налогообложения, в том числе упрощенную систему налогообложения.

Также согласно Письму УФНС России по г. Москве от 07.08.2013 N 20-14/076256 при подаче заявления на получение патента по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@, индивидуальный предприниматель обязан указать вид предпринимательской деятельности, в отношении которого он предполагает применять патентную систему налогообложения. Применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, индивидуальный предприниматель не вправе, за исключением, в частности, деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Следовательно, индивидуальный предприниматель может применять одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения по одному виду деятельности.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.02.2014