Белорусская организация, не состоящая на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, оказывает в 2010 г. услуги по проектированию интерьеров помещений в соответствии с договором возмездного оказания услуг, заключенным с российской организацией. На какую организацию возлагаются обязанности по исчислению и уплате в бюджет сумм НДС в данном случае?

Ответ: По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Об этом говорится в п. 1 ст. 779 и п. 1 ст. 781 Гражданского кодекса РФ.

С 1 июля 2010 г. взимание НДС при выполнении работ (оказании услуг) государством - членом таможенного союза для другого государства - члена таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Протокол). Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза".

Для целей Протокола под дизайнерскими услугами понимаются услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование (ст. 1 Протокола).

Согласно абз. 1 ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом (абз. 2 указанной статьи).

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются, в частности, дизайнерские услуги. Основание - пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола.

Таким образом, с 1 июля 2010 г. российским организациям при заключении сделок с белорусскими контрагентами в целях налогообложения НДС операций по оказанию рассматриваемых услуг следует руководствоваться вышеупомянутым Протоколом.

Услуги по проектированию интерьеров помещений относятся к дизайнерским услугам. Операции по реализации таких услуг подлежат обложению НДС по месту осуществления деятельности заказчика этих работ, то есть на территории РФ. Это подтверждается нормами ст. 2 и пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола.

К документам, подтверждающим место реализации этих услуг, относятся:

- договор возмездного оказания услуг, заключенный российской организацией с белорусским контрагентом;

- документы, подтверждающие факт оказания услуг (акт приема-передачи оказанных услуг);

- иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов таможенного союза (п. 2 ст. 3 Протокола).

Поскольку белорусская организация не состоит на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС, обязанности по исчислению и уплате НДС возлагаются на российскую организацию, которая признается налоговым агентом. Российская организация обязана исчислить, удержать из доходов белорусского контрагента и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС по налоговой ставке 18/118 (п. п. 1 и 2 ст. 161 и п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

До 1 июля 2010 г. обложение НДС при оказании услуг осуществлялось в соответствии с Протоколом между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг". Поскольку дизайнерские услуги в указанном Протоколе упомянуты не были, в отношении таких услуг применялись нормы гл. 21 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

12.10.2010