Может ли налоговый орган, в случае если решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ налогоплательщику вручить невозможно, направить его налогоплательщику по почте?

Ответ: Налоговый орган, в случае если решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 122 Налогового кодекса РФ налогоплательщику вручить невозможно, направить его налогоплательщику по почте:

- до 02.09.2010 - не вправе;

- после 02.09.2010 - должен это сделать заказным письмом, при этом такое решение будет считаться полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, учитывая изменения, внесенные в часть первую НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ).

Обоснование: Статья 100.1 НК РФ устанавливает два порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях:

- по нарушениям, выявленным в ходе камеральной или выездной проверки, - в соответствии со ст. 101 НК РФ;

- по нарушениям, выявленным в ходе иных мероприятий налогового контроля (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ), - в соответствии с порядком, изложенным в ст. 101.4 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании п. 9 ст. 101 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении десяти дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения.

Пунктом 13 ст. 101 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) было установлено, что копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

Следовательно, положения НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) не предусматривали обязанности налогового органа направлять налогоплательщику по почте решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ, если его налогоплательщику вручить невозможно.

Законом N 229-ФЗ п. 9 ст. 101 НК РФ дополнен новым предложением, согласно которому, в случае если решение вручить невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ данные изменения вступили в силу с 02.09.2010 по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

При этом на основании п. 11 ст. 10 Закона N 229-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля (в том числе связанные с налоговыми проверками), не завершенные до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ. Оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.10.2010