Является ли отсутствие у организации - плательщика налога на прибыль аналитических регистров налогового учета основанием для привлечения ее к ответственности по ст. 120 НК РФ?

Ответ: Учитывая вступившие в силу с 02.09.2010 изменения, внесенные в абз. 3 п. 3 ст. 120 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ), отсутствие у организации - налогоплательщика налога на прибыль аналитических регистров налогового учета основанием для привлечения ее к ответственности по ст. 120 НК РФ:

- до 02.09.2010 - не являлось;

- после 02.09.2010 - является.

Обоснование: В соответствии со ст. 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Согласно п. 1 ст. 120 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Пунктом 2 ст. 120 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) установлено, что те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

Как указано в п. 3 ст. 120 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ), те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей данной статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (ст. 120 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ).

В ст. 120 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) не было указано, что под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие регистров налогового учета.

Законом N 229-ФЗ в положения части первой НК РФ внесены изменения.

В частности, Законом N 229-ФЗ увеличены размеры штрафов, предусмотренных ст. 120 НК РФ: по п. 1 - десять тысяч рублей, по п. 2 - тридцать тысяч рублей, по п. 3 - двадцать процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.

Кроме того, Законом N 229-ФЗ установлено, что под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ данные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

При этом на основании п. 12 ст. 10 Закона N 229-ФЗ налоговые санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, по которым решение налогового органа было вынесено до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, взимаются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

Следовательно, после вступления в силу Закона N 229-ФЗ в состав правонарушений, за совершение которых ст. 120 НК РФ установлена ответственность, включено отсутствие регистров налогового учета, в частности отсутствие у организации - налогоплательщика налога на прибыль аналитических регистров налогового учета.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.10.2010