В какой срок вступает в силу решение налогового органа об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, выявленное в ходе иных мероприятий налогового контроля (за исключением указанных в ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ)?

Ответ: Решение налогового органа об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, выявленное в ходе иных мероприятий налогового контроля (за исключением указанных в ст. ст. 120, 122 и 123 Налогового кодекса РФ), вступает в силу с момента его вынесения налоговым органом.

Обоснование: Статья 100.1 НК РФ устанавливает два порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях:

- по нарушениям, выявленным в ходе камеральной или выездной проверки, - в соответствии со ст. 101 НК РФ;

- по нарушениям, выявленным в ходе иных мероприятий налогового контроля (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ), - в соответствии с порядком, изложенным в ст. 101.4 НК РФ.

Исходя из п. 8 ст. 101.4 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ)) по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Положения НК РФ не устанавливают срока для вступления в силу указанных решений.

Отметим, что в ст. 101.4 НК РФ не содержится положений, аналогичных нормам п. 9 ст. 101 НК РФ, согласно которым решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение, а в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

По нашему мнению, поскольку НК РФ не установлено иное, решение налогового органа об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, выявленное в ходе иных мероприятий налогового контроля (за исключением указанных в ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ), вступает в силу с момента вынесения.

Дополнительно отметим, что Законом N 229-ФЗ в положения части первой НК РФ внесены изменения.

В частности, согласно п. 8 ст. 101.4 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный п. 6 данной статьи:

1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ данные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

При этом на основании п. 11 ст. 10 Закона N 229-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля (в том числе связанные с налоговыми проверками), не завершенные до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ. Оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

Однако следует отметить, что изменения, внесенные Законом N 229-ФЗ, не коснулись решения вопроса об установлении срока вступления в силу решений налоговых органов о привлечении (или об отказе в привлечении) к налоговой ответственности за налоговые правонарушения, выявленные в результате иных мероприятий налогового контроля (за исключением указанных в ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.10.2010