Установлен ли срок для вынесения решения о привлечении лица (налогоплательщика) к ответственности за выявленные в ходе иных мероприятий налогового контроля налоговые правонарушения (за исключением указанных в ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ)?

Ответ: Срок для вынесения решения о привлечении лица (налогоплательщика) к ответственности за налоговые правонарушения, за исключением указанных в ст. ст. 120, 122 и 123 Налогового кодекса РФ:

- до 02.09.2010 - не был установлен;

- после 02.09.2010 - в результате изменений, внесенных в п. 8 ст. 101.4 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ), составляет 10 дней после истечения 10 дней, предоставленных п. 5 ст. 101.4 НК РФ налогоплательщику на представление письменных возражений по акту после его вручения налоговым органом.

Обоснование: Статья 100.1 НК РФ устанавливает два порядка рассмотрения дел о налоговых правонарушениях:

- по нарушениям, выявленным в ходе камеральной или выездной проверки, - в соответствии со ст. 101 НК РФ;

- по нарушениям, выявленным в ходе иных мероприятий налогового контроля (за исключением правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ), - в соответствии с порядком, изложенным в ст. 101.4 НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 101.4 НК РФ лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

В силу п. 6 ст. 101.4 НК РФ по истечении срока, указанного в п. 5 данной статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

Исходя из п. 8 ст. 101.4 НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Положения НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) не устанавливали срока, в течение которого должно быть вынесено решение по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов в отношении налоговых правонарушений (за исключением указанных в ст. ст. 120, 122 и 123 НК РФ).

Законом N 229-ФЗ в положения части первой НК РФ внесены изменения.

В частности, согласно п. 8 ст. 101.4 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный п. 6 данной статьи:

1) о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение;

2) об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ данные изменения вступили в силу (с 02.09.2010) по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

При этом на основании п. 11 ст. 10 Закона N 229-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля (в том числе связанные с налоговыми проверками), не завершенные до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ. Оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.10.2010