Является ли неприложение налоговым органом к акту камеральной проверки документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, нарушением налогового законодательства?

Ответ: Неприложение налоговым органом к акту камеральной проверки документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, нарушением налогового законодательства:

- до 02.09.2010 - не является;

- после 02.09.2010 - является (с учетом исключений, закрепленных в п. 3.1 ст. 100 Налогового кодекса РФ). При этом обязанность налогового органа прикладывать данные документы распространяется в отношении акта, который составляется в рамках налоговой проверки, начавшейся после 02.09.2010, учитывая изменения, внесенные в часть первую НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ).

Обоснование: На основании п. 5 ст. 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ.

Исходя из пп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ в акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Положения НК РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) не содержат положений, обязывающих налоговый орган прикладывать к акту налоговой проверки документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки.

Законом N 229-ФЗ в положения части первой НК РФ внесены изменения.

В частности, ст. 100 НК РФ дополнена п. 3.1, согласно которому к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ данные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

При этом на основании п. 11 ст. 10 Закона N 229-ФЗ налоговые проверки и иные мероприятия налогового контроля (в том числе связанные с налоговыми проверками), не завершенные до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ, проводятся в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ. Оформление результатов указанных налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля осуществляется в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона N 229-ФЗ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.10.2010