Организация осуществляет ввоз товаров на территорию РФ с таможенной территории Республики Беларусь по договору поставки. Включается ли с 1 июля 2010 г. в налоговую базу по НДС стоимость услуг по транспортировке товара?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты НДС при торговле между Россией и Республикой Беларусь ранее регулировался Соглашением от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" и Протоколом между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 23.03.2007 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг".

С 1 июля 2010 г. взимание НДС при импорте товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза осуществляется по новым правилам, установленным Соглашением от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе", и принятым в соответствии с ним Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол).

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь применяется только в той мере, в которой его положения совместимы с Соглашением от 25.01.2008 и Протоколом.

Соглашение от 15.09.2004 регулировало лишь перемещение товаров, которые были произведены в России или Белоруссии. Действие Соглашения от 25.01.2008 распространяется на все товары - как происходящие с территорий России, Белоруссии, Казахстана, так и происходящие из других стран и выпущенные в свободное обращение на территории таможенного союза. Экспортером может быть также представитель другой страны, не являющейся членом Таможенного союза (п. 1.5 ст. 2 Протокола).

Новый порядок взимания косвенных налогов во многом повторяет положения Соглашения от 15.09.2004, но есть и некоторые отличия.

Основные принципы уплаты НДС в случае импорта товаров остались те же, что и в Соглашении от 15.09.2004: налог перечисляется в государстве, на территорию которого ввозится товар, при условии, что такой импорт не освобождается от налогообложения.

При импорте из Белоруссии перечисляет НДС российский налогоплательщик. Собственником товара является лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусмотрен договором (п. 1 ст. 2 Протокола).

Налоговая база, как и ранее, определяется на дату принятия на учет импортированных товаров в виде суммы их стоимости и подлежащих уплате акцизов.

До июля 2010 г. при определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) при импорте товаров из Белоруссии в цену сделки включаются расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров (в соответствии с п. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения от 15.09.2004).

Представители налоговых органов в своих письмах настаивали на том, что любые расходы на доставку, не включенные в стоимость ввозимых товаров, должны быть учтены при расчете налоговой базы НДС. При этом не имеет значения, самостоятельно импортер перевозил товар или транспортные услуги были оказаны сторонними организациями (Письма ФНС России от 18.10.2005 N ММ-6-03/877@, от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@).

Этого же мнения придерживался и Минфин России в Письме от 22.05.2008 N 03-07-13/1/02, и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.03.2009 N 15238/08.

Однако с 1 июля 2010 г. в соответствии с п. 2 ст. 2 Протокола стоимостью товаров признается цена сделки, подлежащая перечислению поставщику, согласно условиям договора. Ни о каких дополнительных расходах в Протоколе не говорится.

На основании вышеизложенного с 1 июля 2010 г. налоговая база по НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ с территории Республики Беларусь, исчисляется исходя из стоимости этих товаров на дату принятия их на учет.

Так как стоимость импортированных товаров определяется как цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта), стоимость услуг по транспортировке этих товаров, по нашему мнению:

- включается в налоговую базу по НДС, если стоимость таких услуг учитывается в цене сделки по условиям договора поставки;

- не включается в налоговую базу по НДС, если стоимость таких услуг не учитывается в цене сделки по условиям договора поставки.

Будут ли настаивать представители налоговых органов на включении дополнительных расходов, не включенных в цену сделки, в налоговую базу по НДС с 2010 г., с достаточной степенью уверенности сложно прогнозировать на настоящий момент.

Каких-либо официальных разъяснений по данному вопросу нет. Арбитражная практика по данному вопросу на настоящий момент также отсутствует.

Т. В.Липкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.10.2010