Подразделение вневедомственной охраны оказывает услуги по охране объектов, реализация которых НДС не облагается. Обязано ли оно выставлять счета-фактуры?

Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения по НДС выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Согласно п. 1 Положения о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 14.08.1992 N 589 (далее - Положение), вневедомственная охрана при органах внутренних дел создается на договорной основе для защиты имущества собственников. Охрана имущества собственников является основной задачей вневедомственной охраны (п. 2 Положения).

Таким образом, если услуги по охране объектов оказываются подразделением вневедомственной охраны, данные услуги не признаются объектом налогообложения по НДС. Данный вывод подтверждается Письмом МНС России от 29.06.2004 N 03-1-08/1462/17@.

Порядок выставления счетов-фактур регламентирован ст. 169 НК РФ. На налогоплательщика налагается обязанность по выставлению счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

При этом при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога с соответствующей надписью "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации не возникает самого объекта налогообложения по НДС на основании пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ, в то время как в ст. 149 НК РФ приводится закрытый перечень операций, которые сами по себе являются объектом по НДС, но освобождаются от налогообложения. В связи с этим, если не возникает объекта налогообложения, не возникает и обязанности по выставлению счета-фактуры.

Так, например, в Письме Минфина России от 16.07.2010 N 03-07-11/297 даны разъяснения относительно отсутствия оснований для выставления счетов-фактур коллегиями адвокатов в отношении вознаграждений, перечисляемых адвокатами. В данном Письме сделан вывод, что, поскольку обязательные отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты и на содержание коллегии адвокатов являются формой целевого финансирования соответствующей некоммерческой организации, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг), а следовательно, объектом по НДС, коллегии адвокатов счета-фактуры не выставляют.

Исходя из рассмотренных положений при оказании охранных услуг подразделением вневедомственной охраны не возникает объекта налогообложения по НДС и обязанности по выставлению счета-фактуры.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

11.10.2010