Организация осуществляет реализацию искусственных глаз для людей на территории РФ. Правомерно ли освобождение данной реализации от обложения НДС в соответствии с абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ плательщиками НДС признаются, в частности, организации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Как установлено абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежит обложению реализация на территории РФ протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

В силу п. 21 Перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998, к данным средствам относятся протезы (в том числе протезы верхних и нижних конечностей, глазные, ушные, носовые, неба, зубные, молочной железы, половых органов, комбинированные и лечебно-косметические), сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним.

Законодательство прямо не относит искусственные глаза к протезам.

В группе 70 Единого таможенного тарифа таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ), утвержденного Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130 (далее - ЕТТ), содержится указание на то, что искусственные глаза относятся к группе 90 ЕТТ (инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические, их части и принадлежности).

В группе 90 ЕТТ отсутствует прямое указание на такую категорию инструментов и аппаратов либо их частей и принадлежностей, как искусственные глаза. Вместе с тем среди прочего в нее включены глазные протезы (код 9021 39 100 0), относящиеся к категории "Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности" (код 9021).

Несмотря на то что в законодательстве отсутствует определение глазного протеза, при анализе смысла данного термина можно сделать вывод, что искусственный глаз относится к глазным протезам.

Кроме того, в силу Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002) (принят и введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст) протезы глазные (код 33.10.17.130) относятся к группе "Суставы искусственные; приспособления ортопедические; зубы искусственные; приспособления зуботехнические; части человеческого тела и органы жизнедеятельности человека искусственные, не включенные в другие группировки" (код 33.10.17).

Поскольку глаза являются человеческими органами, то, исходя из содержания ОК 034-2007, можно заключить, что глазные протезы являются искусственными органами (в данном случае - глазами).

По нашему мнению, исходя из приведенных выше норм, реализацию искусственных глаз для людей на территории РФ правомерно не облагать НДС в соответствии с абз. 4 пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

08.10.2010