Организация осуществляет строительство административного здания для собственных нужд хозяйственным способом

Расходы на заработную плату, страховые взносы учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления начисляется НДС.

На каком счете следует учитывать сумму отпускных, выплачиваемых строительным рабочим организации, осуществляющим строительство данного объекта, в связи с предоставлением ежегодного оплачиваемого отпуска? Учитываются ли указанные суммы в составе стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления, облагаемых НДС?

Ответ: Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (п. 42 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Аналогичное требование изложено в п. 2 ст. 159 Налогового кодекса РФ, согласно которому при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Следует также отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ к прямым расходам на строительство объекта капитальных вложений относятся, в частности, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе строительства объекта капитальных вложений, выполнения строительных работ, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

При этом расходы на оплату отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, относятся в соответствии с п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда.

Следовательно, начисление сумм оплаты отпуска персоналу, участвующему в строительстве административного здания и других капитальных работах, отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Страховые взносы на обязательное социальное страхование указанных работников также учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Таким образом, на сумму оплаты ежегодного отпуска, входящую в стоимость работ по строительству административного здания, будет начисляться НДС.

В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (квартала).

Суммы НДС, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, будут приниматься налогоплательщиком к вычету на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого налогового периода - последнее число квартала (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ).

В. В.Михайлов

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

08.10.2010