У фирмы числится кредиторская задолженность по поступившим 3 года назад денежным средствам. С этой суммы был начислен и уплачен НДС в бюджет. По истечении срока исковой давности следует ли учитывать в составе доходов по налогу на прибыль сумму задолженности с НДС?

Ответ: Вначале хотелось бы оговориться, что данный вопрос является дискуссионным, по которому на сегодняшний день не выработано однозначной позиции.

В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Пунктами 1 и 2 ст. 249 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Таким образом, анализируя положения п. п. 1 и 2 ст. 249 и п. 1 ст. 248 НК РФ, можно сделать вывод о том, что налог на добавленную стоимость не включается в выручку от реализации и, следовательно, кредиторскую задолженность необходимо отразить в составе доходов без налога на добавленную стоимость.

Данный вывод подтверждается тем, что и кредитор на основании п. 2 ст. 266 НК РФ сможет учесть в расходах такую задолженность (для него она дебиторская), но только без налога на добавленную стоимость, поскольку оснований для учета налога на добавленную стоимость у него нет.

Однако следует учитывать и иные мнения, складывающиеся из анализа Писем Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68, от 21.10.2008 N 03-03-06/1/596 и от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58.

По мнению Минфина России, налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая налог на добавленную стоимость.

Учитывая данный вывод, можно предположить, что поскольку кредитор учитывает в расходах задолженность (для него дебиторскую) с НДС, то и заемщик должен учесть в доходах такую задолженность (для него кредиторскую) с учетом НДС.

А если данное предположение является верным, то учесть в составе расходов суммы НДС по полученным денежным средствам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, также не получится, поскольку такая возможность гл. 25 НК РФ не предусмотрена. Такой вывод содержится в одном из вышеуказанных Писем Минфина России.

Таким образом, кредиторская задолженность будет учитываться в составе доходов с налогом на добавленную стоимость.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

07.10.2010