Организация представила в 2010 г. уточненную налоговую декларацию по НДС за 2005 г. в связи с обнаружением ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Может ли такая организация быть привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в п. 4 ст. 89 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Абзацами 1 и 2 п. 4 ст. 89 НК РФ определено, что предметом выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено данной статьей.

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация (абз. 3 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа (п. 1 указанной статьи НК РФ).

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). Основание - п. 1 ст. 122 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 113 НК РФ).

Таким образом, неполная уплата сумм НДС в результате неправильного его исчисления влечет наложение на налогоплательщика взыскания в соответствии со ст. 122 НК РФ. Срок давности в отношении данного налогового правонарушения составляет три года и исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

По общему правилу в рамках выездной налоговой проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. С 2 сентября 2010 г. при подаче налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу за период, по которому истек срок исковой давности, назначается выездная налоговая проверка, при проведении которой проверяется период, указанный в этой декларации.

Поскольку срок давности для привлечения организации к ответственности за налоговое правонарушение в соответствии со ст. 122 НК РФ, совершенное в 2005 г., исчисляется с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2008 г. (включительно), она от ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы НДС освобождается.

Следовательно, по результатам рассмотрения материалов указанной налоговой проверки должно быть вынесено решение об отказе в привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения. При этом в данном решении указываются размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней, которые следует уплатить. Основание - пп. 2 п. 7 и абз. 2 п. 8 ст. 101 и п. 4 ст. 75 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.10.2010