Организация осуществляет куплю-продажу товара. Организацией был закуплен товар, часть которого не удалось реализовать до окончания его срока годности. Такую часть товара организация уничтожает. Вправе ли организация учесть расходы на приобретение данной части товара в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Вопрос о возможности учета в расходах стоимости товара, приобретенного для продажи, но не реализованного до истечения срока годности, на сегодняшний момент не урегулирован в полной мере. На сегодняшний день у контролирующих органов нет четкой позиции относительно этого вопроса.

До недавнего времени Минфин России в ряде писем, посвященных этому вопросу, сообщает, что организация не вправе учитывать в составе расходов стоимость товаров, не реализованных до истечения срока годности. Основанием для такого вывода является тот факт, что расходы на нереализованный товар не соответствуют положениям ст. 252 Налогового кодекса РФ. Данное мнение высказано в Письмах Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/374, от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373, от 28.07.2008 N 03-03-06/1/434.

При этом в частных письмах, посвященных рассмотрению вопроса об утилизации парфюмерной, медицинской продукции (Письма Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397, ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139), контролирующие органы более лояльны. Стоимость не реализованной до истечения срока годности продукции можно списать на расходы при условии проведения экспертизы в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ, или, например, при условии соответствия намерения получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом, каким образом необходимо доказать намерения на получение экономического эффекта, в Письмах не указано. Данные расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В последних Письмах Минфина России аргументация по вопросу невключения в расходы стоимости покупных товаров, не реализованных до истечения срока годности, несколько изменилась, данное изменение относится в том числе и к косметической продукции. Так, в Письмах Минфина России от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315, от 02.03.2010 N 03-03-06/1/105 выводы основываются на положениях пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ. А именно указано, что стоимость покупных товаров может учитываться в составе расходов в целях налогообложения либо при их реализации, либо при передаче в производство. Следовательно, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Обращаем внимание на Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2, в котором налогоплательщик отстоял право учитывать в составе расходов стоимость товаров, не реализованных до истечения срока годности. Суд сделал вывод, что организация правомерно отнесла стоимость указанного товара к расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и учла при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

Таким образом, позиция Минфина России относительно списания стоимости товаров, подлежащих утилизации, на расходы не является категоричной. В связи с этим считаем, что есть вероятность, что при проверке налоговые органы не будут возражать против учета стоимости не реализованного до окончания срока годности и уничтоженного товара в расходах. Однако, по нашему мнению, риск непризнания указанных расходов в целях налогообложения велик, особенно учитывая, что последние разъяснения не в пользу налогоплательщиков.

Тем не менее считаем возможным привести аргументы в пользу учета стоимости не реализованных до срока годности товаров в расходах.

В соответствии со ст. 469 Гражданского кодекса РФ просроченные товары не должны находиться в обороте, так как они признаются некачественными и опасными для потребителя. Следовательно, продукцию с истекшим сроком годности необходимо изымать из продажи и утилизировать. Кроме того, в силу п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" продажа товаров с истекшим сроком годности запрещается. Под сроком годности понимается период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению.

Организация на момент приобретения товара рассчитывала его реализовать, но в силу каких-либо обстоятельств не успела это сделать до истечения срока годности.

Для того чтобы осуществлять предпринимательскую деятельность, организация должна следовать букве закона, то есть изъятие из оборота не реализованной в срок продукции является обязанностью организации, за невыполнение которой может последовать административная ответственность.

В связи с вышеизложенным считаем, что при наличии надлежащим образом оформленных документов на утилизацию покупная стоимость товаров включается в состав прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

06.10.2010