Организация открыла в сентябре 2010 г. обособленное подразделение, не являющееся ни филиалом, ни представительством. В каком порядке осуществляется постановка организации на учет в налоговом органе по месту нахождения такого обособленного подразделения, в случае если она не состоит на учете в налоговом органе по месту его нахождения ни по одному из оснований, предусмотренных НК РФ?

Ответ: Для целей Налогового кодекса РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Об этом говорится в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в пп. 3 п. 2 и п. 7 ст. 23, ст. ст. 83 и 84 НК РФ, вступившие в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту их нахождения обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня их создания.

Сообщение, предусмотренное данным пунктом, может быть представлено в налоговый орган лично или через представителя, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если сообщение передано в электронном виде, оно должно быть заверено электронной цифровой подписью лица, представившего его, или электронной цифровой подписью его представителя. Формы и форматы сообщения, представляемого на бумажном носителе или в электронном виде, а также порядок заполнения формы сообщения и его представления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются ФНС России. Это следует из п. 7 ст. 23 НК РФ.

В целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. Таковы требования абз. 1 п. 1 ст. 83 НК РФ.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 83 НК РФ определено, что постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства) в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ. В тот же срок налоговый орган обязан выдать ей уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Основание - абз. 2 п. 2 ст. 84 НК РФ.

Таким образом, с 2 сентября 2010 г. порядок постановки на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, упростился.

Как и прежде, организация обязана письменно сообщать в налоговый орган по месту ее нахождения о создании на территории РФ таких обособленных подразделений в течение одного месяца со дня их создания. Однако с указанной даты такие сообщения могут не только направляться по почте заказным письмом, но и передаваться в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в порядке, установленном п. 7 ст. 23 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ).

Постановка на учет осуществляется налоговыми органами на основании указанных сообщений в течение пяти дней со дня их получения. При этом представление каких-либо дополнительных документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, НК РФ не предусматривается. В тот же срок налоговый орган обязан выдать организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Данный порядок постановки на учет в налоговых органах должен быть утвержден Минфином России в соответствии с п. 1 ст. 84 НК РФ.

Согласно п. 2 Информационного сообщения ФНС России "О существенных изменениях в статьях 23, 83 - 85 Налогового кодекса Российской Федерации в части учета организаций", направленного Письмом ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@, до утверждения в установленном порядке форм в новой редакции ФНС России рекомендует сообщение, представляемое организацией в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ в налоговый орган по месту ее нахождения, о создании обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства), о внесении изменений в ранее сообщенные сведения о таком обособленном подразделении, представлять (направлять) в налоговый орган по рекомендуемой форме N С-09-3-1. При этом документы, подтверждающие создание обособленного подразделения, организацией не представляются.

До вступления в силу изменений, внесенных Законом N 229-ФЗ, предусматривался единый порядок постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее обособленного подразделения как в отношении филиалов и представительств, так и в отношении иных обособленных подразделений.

Организация, не состоящая на учете в налоговом органе на территории муниципального образования, в котором создано обособленное подразделение, должна была в месячный срок подать заявление о постановке ее на учет по месту создания обособленного подразделения. К заявлению нужно было приложить копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, заверенных в установленном порядке. Постановка на учет осуществляется в течение пяти дней со дня подачи указанных документов. Основание - пп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 и п. 1 ст. 84 НК РФ в ранее действовавшей редакции. Указанный Порядок утвержден Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.10.2010