Работник организации обратился в 2010 г. с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета по НДФЛ в сумме, израсходованной на приобретение жилого дома, а также представил уведомление о подтверждении права на такой вычет, выданное налоговым органом. Однако организация удержала налог без учета данного вычета. В каком порядке производится возврат излишне удержанных сумм НДФЛ?

Ответ: При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории РФ жилого дома. Основание - пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Указанный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Это следует из абз. 1 п. 3 указанной статьи.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи:

- письменного заявления налогоплательщика;

- документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пп. 2 п. 1 данной статьи (абз. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ).

К документам, подтверждающим право на получение имущественного налогового вычета, при приобретении жилого дома относятся:

- документ, подтверждающий право собственности на жилой дом;

- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) ст. 220 НК РФ была дополнена п. 4, а в ст. 231 НК РФ внесены изменения. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

В случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. Об этом сказано в п. 4 ст. 220 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ).

Согласно абз. 1 и 2 п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Таковы требования абз. 3 указанного пункта.

Таким образом, организация - налоговый агент вправе предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет до окончания налогового периода на основании его письменного заявления и уведомления, выданного ему налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

С 1 января 2011 г. определен порядок возврата сумм НДФЛ, неправомерно удержанных налоговым агентом после получения заявления налогоплательщика о предоставлении ему имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Он устанавливается ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ).

Возврат налога налоговым агентом производится на основании письменного заявления налогоплательщика в течение трех месяцев со дня его подачи. Возврат производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (абз. 1, 3 и 4 п. 1 ст. 231 НК РФ). Он производится в течение трех месяцев со дня получения заявления за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по данному налогоплательщику, так и по другим налогоплательщикам.

Если срок возврата налога будет нарушен, налоговым агентом начисляются проценты на сумму излишне удержанного налога, не возвращенную налогоплательщику в установленный срок. Проценты начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата таких сумм исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в эти дни (абз. 5 указанного пункта). Излишне удержанный и перечисленный в бюджет налог возвращается налоговому агенту налоговой инспекцией в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

В настоящее время обязанность налогового агента возвратить излишне удержанные им из дохода налогоплательщика суммы налога на основании соответствующего заявления п. 1 ст. 231 НК РФ в действующей редакции также предусматривается, но порядок и сроки такого возврата не устанавливаются. Разъяснения Минфина России имеют противоречивый характер. Так, в Письме Минфина России от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94 говорится, что возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога может производиться за счет уменьшения предстоящих платежей по налогу этого налогоплательщика.

Согласно более ранним разъяснениям Минфина России, изложенным в Письме от 14.01.2009 N 03-04-05-01/5, особый порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц не установлен. Общий порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога установлен ст. 78 НК РФ. Исходя из положений ст. 78 НК РФ возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2010