Гражданин (подрядчик), являющийся налоговым резидентом РФ, заключил в 2010 г. с физическим лицом (заказчиком) договор подряда, связанный с ремонтом квартиры. В каком порядке такому гражданину следует представлять налоговую декларацию по НДФЛ в случае прекращения выплат по указанному договору в октябре 2010 г.?
Ответ: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Об этом говорится в п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 709 ГК РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ.
Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст. 711 ГК РФ).
В силу пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).
Из норм п. 1 ст. 226 НК РФ следует, что физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, - источники выплаты доходов в пользу налогоплательщиков, налоговыми агентами, на которых возлагаются обязанности по исчислению, удержанию из доходов налогоплательщика и уплате исчисленной суммы налога в бюджет, не признаются.
Физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ.
Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Это следует из абз. 1 п. 2 и п. 3 ст. 228 НК РФ.
Порядок представления налоговой декларации по НДФЛ определяется ст. 229 НК РФ.
Пунктом 1 указанной статьи установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в п. 3 ст. 229 НК РФ. Данные изменения вступили в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 229 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) в случае прекращения деятельности, указанной в ст. 227 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
До 2 сентября 2010 г. обязанность по досрочному представлению налоговой декларации по НДФЛ у налогоплательщика возникала:
- в случае прекращения им деятельности, указанной в ст. 227 НК РФ, до конца налогового периода;
- в случае прекращения выплат, указанных в ст. 228 НК РФ, до конца налогового периода (п. 3 ст. 229 НК РФ в ранее действовавшей редакции).
Учитывая то, что НК РФ не содержит понятия "прекращение выплат", ранее возникали трудности при определении дня, с которого начинает течь пятидневный срок для представления налоговой декларации. Поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ), налогоплательщик был вправе самостоятельно решать, в какой срок подать декларацию по НДФЛ. Аналогичная точка зрения приведена в Письме УФНС России по г. Москве от 21.01.2008 N 28-10/4114.
Таким образом, с 2 сентября 2010 г. при прекращении выплат, указанных в ст. 228 НК РФ, до конца налогового периода представление налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ в пятидневный срок со дня их прекращения п. 3 ст. 229 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) не предусматривается.
Следовательно, в случае прекращения в октябре 2010 г. выплат по договору подряда, заключенному с физическим лицом (заказчиком), гражданину РФ (подрядчику) представлять налоговую декларацию по НДФЛ в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат не потребуется. Указанный налогоплательщик должен представлять налоговую декларацию по НДФЛ в общем порядке, а именно по месту постановки на учет, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть не позднее 30 апреля 2011 г.). Основание - п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ.
Т. И.Сивошенкова
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
04.10.2010