Организация производит выплаты гражданину Республики Таджикистан, с которым она заключила трудовой договор. В каком порядке в 2011 г. будет производиться возврат излишне уплаченных сумм НДФЛ в связи с его перерасчетом после приобретения указанным физическим лицом статуса налогового резидента РФ?

Ответ: Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Основание - п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ.

При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения (п. 2 указанной статьи).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ (п. 2 ст. 209 НК РФ).

Из положений п. п. 1 и 3 ст. 224 НК РФ следует, что налоговая ставка по НДФЛ с доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей устанавливается:

- в размере 13% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

- в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм НДФЛ регулируется ст. 231 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) ст. 231 НК РФ дополнена п. 1.1, а в п. 1 указанной статьи внесены изменения. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Абзацем 1 п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) определено, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Согласно п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2011 г. предусматривается специальный порядок возврата сумм НДФЛ в связи с перерасчетом налога с доходов физического лица после приобретения им статуса налогового резидента РФ.

Такой пересчет осуществляется налоговым органом по месту постановки налогоплательщика на учет по окончании налогового периода при подаче следующих документов:

- заявления о возврате сумм излишне уплаченного налога;

- налоговой декларации по НДФЛ;

- документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ.

Возврат налога производится в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Пунктом 8 данной статьи определено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

В случае если срок возврата налога будет нарушен, налоговым органом на сумму излишне удержанного налога, не возвращенную налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты. Проценты начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата таких сумм исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в эти дни (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2010