Организация осуществляет возврат излишне удержанных у работников сумм НДФЛ на основании их письменных заявлений. Будет ли она вправе в 2011 г. осуществлять возврат физическому лицу таких сумм за счет предстоящих платежей по этому налогу по другим физическим лицам?

Ответ: Российские организации, производящие выплаты физическим лицам, признаются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у этих лиц и уплатить сумму НДФЛ в бюджет. Основание - п. п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Обязанность налогового агента вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику, предусмотрена пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:

- принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

- направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения;

- осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм НДФЛ регулируется ст. 231 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) в п. 1 ст. 231 НК РФ внесены изменения. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Абзацами 1 и 2 п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) определено, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение 3 месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Таковы требования абз. 3 указанного пункта.

Таким образом, с 1 января 2011 г. порядок возврата налоговым агентом излишне удержанного НДФЛ из дохода налогоплательщика будет определен более детально.

Возврат налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика в течение 3 месяцев со дня его подачи. Возврат производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (абз. 1, 3 и 4 п. 1 ст. 231 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ). При этом возможность возврата налогоплательщику излишне удержанной налоговым агентом суммы налога за счет сумм налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей по иным налогоплательщикам, прямо предусматривается абз. 3 указанного пункта.

В случае если срок возврата налога будет нарушен, налоговым агентом начисляются проценты на сумму излишне удержанного налога, не возвращенную налогоплательщику в установленный срок. Проценты начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата таких сумм исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в эти дни (абз. 5 указанного пункта).

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный настоящим пунктом, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Излишне удержанный и перечисленный в бюджет налог возвращается налоговому агенту налоговой инспекцией в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, на основании:

- заявления на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога;

- выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;

- документов, подтверждающих излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ (абз. 7 и 8 указанного пункта).

До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

Пунктом 1 ст. 231 НК РФ в действующей редакции также предусматривается обязанность налогового агента возвратить излишне удержанные им из дохода налогоплательщика суммы налога на основании соответствующего заявления, однако порядок и сроки такого возврата не устанавливаются. Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94, возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц может производиться за счет уменьшения предстоящих платежей налогоплательщика по данному налогу, подлежащих удержанию налоговым агентом. При этом возврат таких сумм за счет уменьшения предстоящих платежей по иным налогоплательщикам по данному налогу не допускается.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2010