Организация, не относящаяся к категории градообразующих, имеет обособленное структурное подразделение - поликлинику, находящуюся на балансе организации. В каком порядке в 2011 г. учитываются при исчислении налога на прибыль убытки от ее содержания, понесенные в предыдущих налоговых периодах?

Ответ: Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 283, 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 НК РФ (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Особенности признания расходов в виде убытка, полученного налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяются ст. 275.1 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей гл. 25 НК РФ объекты социально-культурной сферы, и в частности объекты здравоохранения (поликлиника), осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам, относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам. Это следует из норм ч. 2 и 4 ст. 275.1 НК РФ.

В ч. 5 ст. 275.1 НК РФ приведен перечень условий, при соблюдении которых убыток, полученный подразделением налогоплательщика при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в ст. 275.1 НК РФ объектов, учитывается в общем порядке в соответствии со ст. 283 НК РФ, то есть осуществляется перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. К таким условиям относятся следующие:

- стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в ст. 275.1 НК РФ объектов, должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не должны превышать обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком не должны существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из таких условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных объектов, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) ч. 8 и 9 ст. 275.1 НК РФ признаны утратившими силу. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Из ч. 8 и 9 ст. 275.1 НК РФ в действующей редакции следует, что, если на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием указанных в ст. 275.1 НК РФ объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на их содержание в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщика. В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов РФ.

Поскольку с 1 января 2011 г. положения ч. 8 и 9 ст. 275.1 НК РФ отменены, с указанной даты убытки от содержания объекта социально-культурной сферы (поликлиники) будут признаваться в размере фактических затрат, если аналогичны условия осуществления деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной, независимо от места нахождения последних. При этом применения нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения налогоплательщика, а также сопоставления условий деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, осуществляющих аналогичную деятельность именно по месту нахождения налогоплательщика, не потребуется.

В противном случае налогоплательщик вправе перенести убыток на срок, не превышающий десяти лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности, в соответствии с ч. 6 ст. 275.1 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2010