Градообразующая организация имеет обособленное структурное подразделение - пансионат, находящийся на балансе организации. В каком порядке будут учитываться в 2011 г. при исчислении налога на прибыль расходы на содержание такого объекта обслуживающих производств, если утвержденные в установленном порядке нормативы на их содержание отсутствуют?

Ответ: Для целей Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта. Об этом говорится в п. 1 ст. 169 Закона N 127-ФЗ.

Положения, предусмотренные параграфом 2 гл. IX Закона N 127-ФЗ, применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает 5000 человек (п. 2 ст. 169 Закона N 127-ФЗ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, указаны в ст. 275.1 Налогового кодекса РФ. Такие налогоплательщики определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (ч. 1 указанной статьи).

Для целей гл. 25 НК РФ объекты социально-культурной сферы, и в частности пансионаты, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам, относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам. Это следует из норм ч. 2 и 4 ст. 275.1 НК РФ.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) ч. 7 ст. 275.1 НК РФ была изложена в новой редакции. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Частью 7 ст. 275.1 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) определено, что налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в ч. 3 и 4 данной статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

Таким образом, с 1 января 2011 г. положения ч. 7 ст. 275.1 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) применяются в отношении налогоплательщиков, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта, а следовательно, и в отношении налогоплательщиков, относящихся к категории градообразующих в соответствии с п. 1 ст. 169 Закона N 127-ФЗ.

А это означает, что на организации, численность работников которых превышает 5000 человек, но составляет менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта, нормы ч. 7 ст. 275.1 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) не распространяются.

При этом градообразующая организация, численность работников которой составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которой входит структурное подразделение по эксплуатации объекта социально-культурной сферы (пансионат), вправе будет учитывать при исчислении налога на прибыль фактически осуществленные расходы на его содержание без применения нормативов.

В настоящее время по вопросу признания градообразующей организации, численность работников которой превышает 5000 человек, но составляет менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта, в целях применения норм ч. 7 ст. 275.1 НК РФ официальная позиция отсутствует, а судебная практика имеет противоречивый характер.

Положительный ответ на данный вопрос дан в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2008 N А33-16809/06-Ф02-3665/08 по делу N А33-16809/06, отрицательный - в Постановлении ФАС Уральского округа от 05.04.2007 N Ф09-2215/07-С3 по делу N А07-23585/06.

До 1 января 2011 г. градообразующие организации, в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов социально-культурной сферы, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на их содержание в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.

По вопросу правомерности признания фактически понесенных расходов на содержание объектов обслуживающих производств при отсутствии нормативов единая точка зрения также отсутствует.

Согласно официальной позиции, изложенной в Письме Минфина России от 03.12.2008 N 03-03-06/1/660, налогоплательщик вправе признать расходы на содержание обслуживающих подразделений и хозяйств в размере фактически осуществленных затрат, если нормативы органами местного самоуправления не утверждены. Аналогичная точка зрения изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 7841/08 по делу N А60-13433/2007-С6, противоположная - в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2006 N А19-16419/04-18-45-Ф02-4307/06-С1 по делу N А19-16419/04-18-45.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2010