Организация осуществляет разведку полезных ископаемых в соответствии с полученной в установленном порядке лицензией. В каком порядке в 2011 г. будут учитываться расходы, связанные с осуществлением таких работ, при исчислении налога на прибыль в случае, если они не дали положительного результата?

Ответ: Недра предоставляются в пользование для разведки и добычи полезных ископаемых, в том числе использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (п. 3 ч. 1 ст. 6 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1)).

Предоставление недр в пользование, в том числе предоставление их в пользование органами государственной власти субъектов РФ, оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии, включающей установленной формы бланк с Государственным гербом РФ, а также текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами (ст. 11 Закона N 2395-1).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Об этом говорится в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 261 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Расходы на освоение природных ресурсов, указанные в п. 1 ст. 261 НК РФ, учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ. При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения (абз. 2 п. 2 ст. 261 НК РФ).

Из положений п. 2 ст. 261 НК РФ следует, что расходы на проведение работ по разведке полезных ископаемых признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ). Такие расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) признан утратившим силу п. 3 ст. 261 НК РФ, определявший порядок учета расходов по безрезультатным работам. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2011 г. расходы на проведение работ по разведке полезных ископаемых, которые оказались безрезультатными, будут признаваться в общем порядке. Такие расходы будут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение 12 месяцев в сумме фактических затрат. Указанные расходы учитываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они завершены (п. п. 2 и 6 ст. 261 НК РФ). При этом налогоплательщик должен организовать налоговый учет этих расходов по каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов (абз. 2 п. 3 ст. 325 НК РФ).

Вышеуказанные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль как экономически обоснованные затраты при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Кроме того, с указанной даты в состав расходов для целей налогообложения включаются расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на добычу полезных ископаемых аналогичные работы уже осуществлялись. Основание - нормы пп. "д" п. 21 и п. 24 ст. 2 Закона N 229-ФЗ, которыми признаны утратившими силу п. 5 ст. 261 и п. 35 ст. 270 НК РФ.

До 1 января 2011 г. в отношении расходов по безрезультатным работам применяется специальный порядок, установленный п. 3 ст. 261 НК РФ. Он предусматривает признание таких расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью. Такие расходы включаются в состав прочих расходов в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 261 НК РФ (п. 3 указанной статьи в действующей редакции).

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 24.10.2006 N 03-03-04/1/706, ранее учтенные в соответствии с п. 2 ст. 261 НК РФ расходы по работам, которые окажутся безрезультатными, подлежат восстановлению. С 1 января 2011 г. восстанавливать такие расходы не придется.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2010